刍议高校会计制度改革

丁 娟

摘要：随着高等教育体制改革的深化，现行高校会计制度已经不能适应学校的发展，需要进行改革。本文对高校会开制度普遍存在的问题，提出了几点意见。

关键词：高校会计制度；问题；思路

一、高校会计制度亟须改革

随着我国高等教育改革的深入发展，高校会计主体所面临的会计环境已发生重大变化，市场化体制和市场进程不断推进，无论公办学校还是民营独立学院，最突出的一点就是高校筹资渠道多元化趋势越来越明显，由过去的国家统一拨款，改为多方筹集资金。政府投资比重逐渐减小，学生的学费、住宿费收入、银行借款教育捐赠等占高等教育经费来源的比重逐渐上升，对高等教育的发展起到重要作用。高等教育筹资的多元化，使得高校所提供的会计信息从向单一政府部门变为满足银行等金融机构、学校举办者投资者、社会公众、捐赠者等的需要。然而现实情况是目前高校所提供的会计信息无法满足信息使用者的需要，客观上要求高校的会计制度进行改革。

二、高校会计制度存在的主要问题

1.会计核算基础的局限性

现行高等学校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。目前我国高校主要的经济活动是事业性收支，因而收付实现制实质上成为高校最基本的核算基础。收付实现制的核算方式通俗易懂，操作简单，但也存在明显的局限性：(1)在收入的核算上，高校学生秋季入学，所有收取的学年费用均确认当期收入，全年收入与支出相抵后为结余。这就掩盖了高校各个会计期间收入、支出业务的真实性，高校收支、结余核算没有配比，不能反映高校的教育成本，无法为教育收费提供依据。(2)在支出上，只核算货币资金的实际支出部分，而对于已经发生的实际债务，由于未履行支付手续而不能体现应付未付的“隐性债务”，它不考虑资金的取得和付出的归属期间，阻断了收入与支出的配比。

2.基建会计独立核算的问题

根据高等学校会计制度的规定，高校基本建设资金独立核算，高校财务只核算教育事业活动，报出的报表也不含基本建设数据。这一规定使得高校内部形成两个会计主体，一个核算教育事业活动，一个核算基本建设投资情况。由于基建账游离于财务账之外，造成学校资产、负债和收支的全貌得不到准确真实的反映，这就背离了会计核算要求全面反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。

3.财务报告体系不完整

现行的高等学校会计制度规定，“高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等”。这种报表从总体上说仅起到统计财务数据的作用，其不足主要表现在：(1)反映的内容过于简单，不能真实反映学校的财务状况。主要侧重于反映预算收支结余情况，而对于高校重大决策所需的现金流、庞大的固定资产及其使用情况、专项资金使用的效果等缺乏相关的报告和披露。而且财务报告滞后性严重，缺乏时效性。(2)服务的对象比较单一，尚未建立财务信息公开披露制度。以政府财政及教育主管部门为报告对象，报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务，无法满足多元化信息使

三、改革高校会计制度的基本思路

1.部分引入权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机结合

依据高等学校业务的特点，建议在实行收付实现制的同时，从内部核算和管理的需要出發，部分地采用权责发生制，将权责发生制与收付实现制这两种会计核算基础有机结合，以弥补收付实现制存在的不足。对干涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和业务支出，如学费收入、利息支出、投资收益等运用权责发生制予以确认。这样可以全面、准确、及时地反映学校收入和负债情况，客观地为决策层和相关部门提供财务信息，逐步由过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，真实地反映资产、负债的年度变化，有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理。而对于其他收入和业务支出，如财政拨款、捐赠收入、工资支出、奖励支出及一般业务支出等仍需采用收付实现制较为适合。两种核算方式相结合，可以更好地反映高校真实的财务状况，更好地发挥财务的服务职能和管理职能作用。

2.完善会计科目设置，更加科学合理地反映高校的财务信息

高校可以根据会计环境的变化和实际业务的需要，按照国家统一事业会计准则的要求增加或删除一些会计科目。可以通过学生收费的财务软件对部门、项目进行细化管理到院系班级，还可以通过收费软件系统建立备查账簿，明细到个人。对于学生的休学、退学、转学或转入等情况，会计人员则根据学生办理的相关手续进行账务调整，以便及时提供应收、已收和欠缴学费的准确完整的信息。只有进一步完善会计科目设置，才能更全面、准确地反映高校经济资源状况，为建立教育成本核算机制提供会计基础。

3.重构财务报告体系，满足各个层次不同信息需求的目标

为了真实反映高校收支情况，更好地适应高校日趋发展的需要，满足各个层次不同信息需求的目标，必须对现行财务报告进行改革，构建新的体系。一是补充增加现金流量表、财务报表附注及其他必要的信息，增加一些反映高校资产实际状况、办学成本和效益情况的辅助报表；二是披露教学与管理人员的规模、水平、层次等人力资源信息，披露新产品、新技术的研究与开发、专利储备、技术成果转化等知识资本的信息，融入一些与决策有关的非财务信息，更好地反映资金运营情况；三是为了反映未来的财务状况及收支事项，应设置相应的报表项目，将资产分为流动资产和长期资产，负债分为流动负债和长期负债，更好地反映高校的资产、负债状况、流动比率、偿债能力等多元化的财务指标，满足管理者和利益相关者做出合理的决策。四是逐步建立财务报告公开披露和审计制度，进行监管和分析会计核算情况，提升会计信息的预测价值。