施工企业项目经理经济责任审计中的问题及对策

北京中铁隧建筑有限公司 蔡琳

施工企业项目经理经济责任审计中的问题及对策

北京中铁隧建筑有限公司 蔡琳

在当前的管理模式中，几乎所有的施工企业都采用项目经理制度。随着业务量的增大，人员的紧缺，项目经理的轮换和调动日渐频繁，由此必将提出一个重要的话题：如何对项目经理的业绩进行评定、其在任时的经济责任如何划分，从而促进施工企业对人才的认定与选拔，将管理进一步细化，改变一贯的粗放型格局，对企业的发展壮大有所裨益。本文试图对此从理论上提出一些粗浅的见解，解决项目经理经济责任审计中一直困扰着审计人员的问题。

施工企业 项目经理 经济责任 审计

一、经济责任审计的现状及其成因

（一）企业现行审计机构设置中的缺陷

1.我国现行的企业内部审计机构在行政上由本单位负责人直接领导，业务上接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导与监督。也就是说。审计人员具有双重身份，既要作为“裁判员”代表国家行使监督职能，发挥审计“经济卫士”的作用，督促本单位遵守国家的方针政策、法律和法令，又要作为“运动员”参与单位的内部管理，维护本单位的合法权益，服从并服务于单位的整体利益。但在实践中，这种身份使审计人员对审计工作的把握有一定困难。当责权利发生错位时。就会要求审计既要保护国家利益不受损害，又要维护单位利益。而事实证明，实际上是很难做到两者兼顾的。企业审计机构在本单位领导下行使职责，不可避免地要受到领导人的牵制，被领导人的意志左右，使审计工作的开展受到许多限制。

2.企业审计人员作为单位职工，与其他职工之间必然存在着各种复杂的人际关系。因此，审计人员的工作极易受到外部环境的干扰。

3.对效益性目标缺乏合理明确的规定。由于经济责任审计必须以效益审计为基础，开展经济责任审计，则意味着必须首先开展经济效益审计，但这却面临许多困难。因为在审计过程中，我们发现，很大部分项目经理人员在管理项目的同时，也积极的参与到了企业的经营中来了，为企业开辟市场、拓展业务、培养人才均作出了很大贡献。短期的项目经济效益容易确定，但其所进行的全部经济活动对企业长期发展所产生的经济效益难以把握。因此，对效益性目标缺乏合理明确的界定，是影响经济责任审计质量的一个关键因素。

（二）实际操作过程中面临的主要问题

1.审计的时效性不强。按照规定，单位负责人应当先审计后离任。但在具体操作上，“先审计、后离任”的原则并没有得到有效贯彻落实，大部分是先离任后审计；有的地方甚至是审计归审计，任用归任用。先离任后审计的做法使审计结果严重滞后，影响了审计监督作用的有效发挥。一是造成审计机关实施经济责任审计的目的不明确，一定程度上影响了审计人员的工作积极性。二是被审计项目经理已离开原单位，接任者推崇“新官不理旧账”，相当一部分接任者抱着一种事不关己的心态对待审计，有的以不清楚前任者为由搪塞审计，在资料提供、人员配合上不积极、不主动，使一些问题的核实和取证难度加大。三是有的被审计项目经理已升职，审计出的问题无论大小，提出来都感到很为难。四是有的审计处理（比如罚款、收缴款项等）需要在原单位落实，接任者怨言大，审计决定难以执行。

2.经济责任的鉴定比较困难。管理意味着责任，权利意味着风险。项目经理对于项目的经济活动负有责任，当经济责任审计人员发现其职责履行不当，给国家和集体财产造成损失时，理应受到相应处理。但由于经济责任审计对象的特殊性和审计内容的广泛性（任职期内的财务收支活动真实、合法、效益及资产的管理情况），决定了准确界定经济责任存在一定难度。

3.审计结果运用不透明、不具体，影响了运用效果。按照规定，经济责任审计结束后，审计机构根据审计情况写出审计报告，在报委托部门的同时，抄送其他有关部门，必要时移交纪检监察部门，审计机构的经济责任审计结果不公开披露。人事部门和纪检监察部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、谈话、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果不公开、不透明，审计结果运用缺乏标准，这在一定程度上造成了经济责任审计与领导干部任用脱节的问题，不利于将群众监督与审计监督结合起来。

4.审计机构的设置、人员配置、审计范围等问题还没有得到根本解决，影响了审计工作的正常开展。审计任务重与审计力量不足的矛盾比较突出，一定程度上影响了经济责任审计的质量，进而影响了审计结果运用的基础。如某国有中型企业审计机构实有人员1人，而每年安排的审计项目一般在10个左右，其中经济责任审计项目平均4个左右，由于机构设置不合理，力量太过薄弱，对项目进行审计时只能从各部室临时抽调人员。特别是在目前国家加大基建投资的背景下，各项目均人员紧张，项目经理调整时，经济责任审计项目更为集中，超出了审计人员的承受能力。

二、项目经理经济责任审计的改进方向及措施

（一）保证审计的独立性

随着社会的发展，经济活动呈现出多样性、复杂性，对经理人员的监督呼声日渐高涨，国家对经济活动监管的要求不断加强，特别是在国有大中型企业，担负着国家经济建设的重任，如何保证国有资产的保值增值、如何防止经理人员在从事经济活动时贪污腐化，已经是摆在国家和企业的面前的首要问题，为此国家和企业必将不断提高审计机构的地位，使之能在审计活动中处于超然的地位。而要使审计机构尽量少受制约，作者建议向如下方面改进做一些尝试：

单独设立审计机构，并且提高其权限，如向董事会报告，使之能直接对投资人负责，避开经理层对审计活动的干涉。

审计机构坚持朝“经济卫士”方向改进，避开双重身份的尴尬局面，抛弃“管理者”身份，坚持经济监督的作用，由董事会直接听取审计意见，对审计结果采取管理措施。

经济上独立。让审计机构的经济利益独立于企业管理层以外，使企业内部无法通过关系干扰审计活动，使审计人员无后顾之忧。

（二）做好经济责任的界定

1.主观与客观责任。责任人为谋取和利用小团体利益，滥用职权、徇私舞弊、官僚主义、玩忽职守等原因给单位造成损失的属主观责任。因不可抗拒的外来因素或国家及地方经济改革过程中有关条例、措施不完善，宏观经济政策调整等客观原因，使单位经济活动、经济决策的效果受到影响的属客观责任。属于客观原因，审计在评价中应给予分析说明，对于因政策原因造成的盈亏，应作相应的分析和调整。

2.前任与现任责任的界定。项目经理应对任职期内经济活动承担责任，因有些经济活动的投入需延伸到任期后才能见效果，前任的过失延伸到本期造成损失或遗留问题的应属前任责任。若前任将收入隐瞒，转移到以后年度，审计人员应按照期间归属调整相关指标，按调整后指标完成情况考核当期业绩。对前任遗留的债权债务现任有责任进行清理、催收，现任对前任的责任采取积极措施清理整顿，挽回损失的，应在评价中予以肯定。

3.集体与个人责任界定。决策者既可以是一个人，也可以是一个决策团体。决策的成功与失败不能完全归结为项目经理个人，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由项目经理个人决策造成的失误应由个人负责。在做结论时要查证决策时的书面凭证，如会议纪要、可行性报告等，使责任界定有根有据。

4.错误与舞弊责任的界定。一般的错误与故意的舞弊行为，在评价时要严格区分。可以从两方面衡量，一看行为的性质，假如经过分析确定行为的发生确实是无意识的，则可定为错误，相反，若行为的发生是有意识的，即经过策划和预谋的则应评定为舞弊问题；二是看行为的结果，假如经审核认定，虽然发生了不应有的行为，但该行为并未使公共财产遭受损失，个人也未获取私利，则可以评定为错误；若行为的结果使国家蒙受损失，或利用职务便利谋取了私利，或是弄虚作假，有意欺骗上报，则可评定为舞弊。

（三）完善经济责任审计结果运用制度，扩大审计结果运用的形式和平台

1.实行审计结果公开制度。将审计结果进行公开是一把双刃剑，既是对审计机构审计质量的考验，也是对被审计单位、被审计单位负责人存在问题的曝光，有利于加强员工对项目经理的监督，有利于对审计查出的问题迅速进行整改。审计公开方式可结合工作实际主要采取以下几种：以会议宣读形式向被审计项目经理所在单位干部职工公开；以通报形式向被审计项目经理所在系统或更大范围公开；以公告形式向公司领导班子公开；其他公开形式。

2.建立审计结果综合分析通报制度。审计机构每年将审计结果归纳、总结，重点对发现的问题进行原因剖析和根源挖掘，并提出审计建议，形成审计结果综合分析报告，经过公司会议研究，报经济责任审计领导小组批准后，通过公司系统发文、经济责任审计领导小组发文、党政工团机构联合发文，以及借助网络等形式进行通报。建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计等相关各部门在经济责任审计中要加强协调、密切配合，各司其职，各尽其能。

3.完善审计查出问题整改情况反馈制度。审计机构充分发挥审计结论落实协作机制的作用，经济责任审计结果报告报出后，向审计结论落实协作单位发送审计建议书，把审计整改情况和审计建议落实作为经济责任审计成果的考核指标。通过审计回访、召开专题会议等形式定期调查被审计单位落实审计结论和整改的情况。

4.将审计结果运用与领导任前公示相结合。将经济责任审计结果纳入企业干部任前公示的内容，一方面可以进一步完善公示制度，让员工更全面、更具体地了解拟任用的干部情况，尤其是经济上的问题；另一方面可以有效增强经济责任审计的作用和效果，提高经济责任审计在群众中的威信和地位。

（四）全面提高审计人员素质

企业内部的经济责任审计有别于其他外部审计，审计人员与被审计单位领导长期在一个系统共事，受到的各方面干扰和影响会更多，要保证审计评价质量，必须提高审计人员的政治素质和业务素质。通过宣传、教育，使广大审计人员认识到，开展经济责任审计是在新时期促进干部廉洁自律，强化干部治理和监督机制的重要举措。从而增加审计人员的责任感和使命感，在审计工作中自觉抵制各种不正之风，排除各种干扰，秉公办事。提高审计人员业务素质，除了定期的业务培训以外，主要是鼓励审计人员自学，在系统内部组织各种形式业务知识竞赛，定期开展审计工作经验交流，针对审计评价中出现的问题，采用典型案例分析等办法，提高审计人员业务水平和技能。增强职业道德教育，使审计人员恪守客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的职业道德，同时还需加强内部经济责任审计专职队伍的建设，以高素质的专职队伍为龙头，充分发挥专职人员的作用，一个审计项目的总体规划，审计过程中的重要环节，涉及重要事项的工作底稿，均由专职人员严格把关，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。

经济责任审计涉及的范围非常广泛，为此，需要审计人员具备较高的政策水平、良好的职业道德、熟练的专业技能和宽广的知识面。当然，要求一名企业审计人员全部具备各种专业知识是不可能的，但是可以通过改善审计工作环境，把具备不同专业知识的人才逐渐聚集到一个机构，逐步改变审计机构人员构成不尽合理的现状。虽然一个单位的审计机构要全部聚齐这些人才比较困难。但可以通过努力，不断配备、充实各专业人才，或者借助外部审计的资源补给，最终形成一个优势互补、共同协作的内部审计团队。

[1]刘穗.浅议施工企业内部会计监督.隧道财会，2005，（1）：177-179

[2]杜玉红.浅析内部控制的局限性及其对策.财务与会计综合版，2007，8：32

[3]周云平.经济责任审计管理重在提高五种能力.中国审计，2006，3：32-34

[4]门韶娟.国有企业领导人员经济责任审计的关注点.中国审计，2008，7：47

张彬）