关于工业企业固定资产管理重点环节的探讨

捷敏电子（合肥）有限公司 王永海

从宏观经济的角度来看，投资、消费和出口是拉动经济增长的三个主要动力，而作为一个发展中国家，投资无疑成为推动经济增长的一个重要的因素。我国在“十五”（2001—2005年）期间，全社会固定资产投资总额达29.5万亿元，占当年国内生产总值的48%，超过了1981－2000年20年间全社会固定资产投资的总和。其中，第二产业，即采矿、制造、水电气和建筑行业的固定资产投资占全社会固定资产投资的近40%，是支撑经济增长的重要力量。

然而，如此大规模的投资如何才能转化为实实在在的产能，并带来现实的经济和社会效益，却是摆在企业和政府面前的严峻课题。众所周知，我国第二产业的许多行业存在严重的产能闲置现象，如纺织、水泥、钢铁、化工等行业，而大部分行业都有产能利用率低，投资效益低下的情况。经过长期的闲置后，部分企业的固定资产要么低价出售，要么彻底报废毁损，甚至因管理不善而流失。

从企业的角度出发，要解决上述问题，必须加强固定资产投资前的分析论证和审批，严格采购环节的招标、审批、验收等制度，改善日常管理中的各项内部控制制度，从预算、分析、采购和控制等各环节强化管理，使固定资产能够充分发挥效率，为企业带来投资收益。

一、固定资产的投资管理

上文中提及的固定资产投资效益低下，集中反映了企业在固定资产投资决策中缺乏科学的管理，导致盲目投资、超计划投资、投资周期过长等问题。为避免固定资产投资决策的失误，企业必须加强固定资产投资的管理，其重点是事先对固定资产投资项目的可行性进行科学的预测和论证。为此，必须做好以下几点：

1、首先要成立由相关专业人员参加的项目论证小组，对固定资产投资项目进行分析和评估

（1）成员要由技术、生产、财务、投资等专业人员组成，对投资项目进行技术和经济上充分论证，从而保证固定资产投资项目以最少的投资取得最佳经济效果，以实现投资在技术上先进、经济上合理和建设上可行。

（2）要在充分调研市场、技术分析和经济预测的基础上完成以下可行性分析内容，为决策提供参考：

(a)市场研究，包括产品的市场调查和预测研究，这是可行性分析的先决条件和前提，是项目成立的重要依据。

(b)技术研究，即技术方案和建设条件研究，从资源投入、建设地址、技术、设备和生产组织等问题入手，这是可行性分析的技术基础，它决定了投资项目在技术上的可行性。

(c)效益研究，即经济效益和社会效益的分析和评价，它是决定项目投资命运的关键，因此也是固定资产项目可行性分析的核心部分。

（3）要对项目进行合理分类，以便运用恰当的分析论证方法得出正确的结论。企业的固定资产投资不仅仅局限于产能的增加，还包括更新改造、新技术新设备的应用、大修理支出等，其效益的计量方法各不相同，所采用的评价和判断标准也不同，因此要运用正确的论证工具和手段。

（4）运用科学的分析论证方法，对投资进行经济效益判断。市场研究和技术论证一般运用的是定性分析或定性与定量相结合的方法，而经济效益预测则必须以定量分析为主，“用数字说话”。目前通常采用的分析方法和评价指标有：

(a)净现值法：指投资项目在投资期内各年的现金流量的现值与初始投资额的差额。在多个方案的非互斥选择中，应按净现值的大小来排列；在互斥方案的比较中，应选择净现值最大的方案。

(b)内涵报酬率法：指能够使未来现金流入的现值等于未来现金流出的现值的贴现率。在非互斥的方案中，应按内涵报酬率超过资本成本率或必要报酬率的多少进行决策；在互斥方案选择时，超过资本成本率或必要报酬率最大的方案为佳。

(c)现值指数法：指投资项目未来各期净现金流入的现值与初始投资额现值之比，又称贴现后收益—成本比。如果此指标大于1，则说明项目可行，在互斥方案比较中，选择指数最大者。

上述方法是考虑了资本时间价值的分析评价方法，是分析和判断项目可行性的主要方法和指标，其中内涵报酬率和现值指数都是相对指标，没有考虑项目所需投资的绝对值，因此必须结合净现值和投资规模等综合评判。

(d)回收期法：指投资引起的现金流入累积到与投资额相等所需要的时间，主要用来测定方案的流动性而非营利性。

(e)会计收益率法：指投资项目寿命周期内的年平均投资报酬率，一般用于项目可行性的初步判断。

以上两种方法都没有考虑货币的时间价值，只能作为分析判断的辅助方法使用。

2、必须坚持编制年度资本性支持预算，以预算控制投资额度和节奏。企业每年要根据中长期战略规划和年度经营目标，结合上述可行性分析和年度融资规模等因素，合理安排固定资产投资预算，并根据经营计划和融资计划，控制投资节奏，防止出现资本性支出占用流动资金的现象，从而影响正常经营。

3、要加强固定资产投资项目的审计制度，强化责任意识。为了提高固定资产投资的效益和效率，加强投资项目在论证、决策、执行等环节的管理力度，应大力开展投资项目的内部审计，揭示和暴露投资决策和实施过程中存在的问题，并按制度进行奖惩，从而强化所有投资参与者的责任和风险意识，规范投资程序，提高投资效益。

二、固定资产的购置管理

在固定资产投资项目的实施阶段中，购置是非常重要的环节，，一方面购置价值将形成固定资产的成本，从而影响到未来资产的盈利水平，另一方面，购置进度也将决定着固定资产能否按计划投入使用，占领市场。因此，在这一阶段，重点要做好以下几项工作：

1、要建立招投标制度，以科学的方法规范资产的购置，降低购置成本。

在固定资产投资建设中，实行采购招标是实现降低建设成本、抑制不轨行为、加强项目质量控制的有效手段。固定资产投资建设的招标方式主要分为公开招标、邀请招标和议标三种。

（1）公开招标，又称无限竞争性招标，是由招标人通过大众媒体公开发布招标公告，凡符合规定条件的不特定供货方均可自愿参加投标。

（2）邀请招标，又称选择性招标，是由招标人根据掌握的信息资料，向被认为有能力承担供应任务并经预先选择的特定供应方发出邀请书，要求他们参加采购的投标竞争。

（3）议标，又称谈判招标，是由招标人选择两家以上的供应方，以议标文件或拟议合同草案为基础，分别与其直接协商谈判，选择满意的一方，达成协议。

（4）企业要根据拟购置资产的数量、价值、技术要求以及市场供应状况，进行合理选择：

(a)基本建设和通用要求的设备仪器等产品一般要公开招标，有利于在公平竞争机制下选择性价比最佳的投标方中标。

(b)有较高技术要求但存在多个供货渠道的产品一般要邀请招标，在满足实际要求的条件下实现既能保证建设质量、又能降低投资成本的投标方中标。

(c)有特殊技术要求且供货渠道较少的产品则按议标方式进行，但在操作过程中一般投标方不得少于两家。

(d)特定产品（包括独家生产产品）在建设过程中会经常遇到，虽不具备招投标的条件，但为了保证建设质量和降低投资成本，应参照议标的方式，纳入建设单位和企业的采购招标管理体系进行管理。

2、重视采购合同的审核，防止因合同规定不明确或不专业而导致的纠纷或损失。通过招投标等方式选择了恰当的供应商后，双方签订的采购或建设合同，应该经技术、法律和财务等人员审核把关，而不能仅仅依赖法律人员的审核。要通过合同约定，把资产购置的数量、价格、技术细节、购置或交货周期、支付进度和条件以及质量保证、技术和操作培训等等给予明确，从而规范供需双方的责任与义务，为今后的验收、质量监督等提供合法的基础。

3、要严格执行资产的验收程序，确保购置资产的数量和质量。要成立由采购、使用、技术、管理等部门组成的专门小组对购置的资产进行验收，保证资产在技术、工艺、交期上符合要求，并提供了合同约定的人员培训、测试材料和免费配件等，满足资产及时投入使用的需要。

4、要利用现代化的项目管理技术，比如关键日期表、甘特图、前导图法（PDM）和关键路线法（CPM）等，提高对固定资产购置时效性的管理，准确地把握购置进度，保证固定资产按计划投入使用，为企业创造效益。要坚决杜绝由于管理不善和控制失当、项目建设期过长而导致丧失市场机会，产品竞争力下降的情况，更不能产生“烂尾”工程和“鸡肋”项目。

三、固定资产日常管理的重要环节

1、要真正建立固定资产的二级管理员制度，加强基础管理。各级资产管理机构要配备专门的资产管理员，规范其岗位职责，严格考核，落实到位。资产管理员要重点做好固定资产卡片和台帐的完善和及时更新、严格执行固定资产管理的各项规章制度和及时报告、反馈资产的使用和保养情况等工作，为强化资产管理打好基础。

2、必须制定切实可行的固定资产定期维护保养制度和计划，并严格执行，降低因资产故障、损坏等带来的维修成本和产能损失等。要杜绝“以修代养”的舍本逐末行为，坚持固定资产的定期保养制度，严格按计划执行，降低损失和成本。

3、要认真核查资产盘点和清查结果，分析资产质量并采取相应措施盘活资产。许多企业虽然建立了固定资产的定期盘点制度，按时盘点，但往往流于形式，使盘点沦为单纯的数量核对工具，没有发挥盘点对清查资产使用状况和清理资产的作用。因此，企业要重新审视自身的盘点流程，在核对数量的同时，重点加强对闲置、损坏、毁损等资产进行审查、分析，并综合使用部门和技术部门的意见，提出诸如技改、维修、转让、报废等建议，盘活资产，杜绝浪费。

4、必须培养风险防范意识，树立风险控制机制，坚持给固定资产投保。由于风险意识不强或存在侥幸心理，企业常忽视固定资产投保这一重要的风险规避手段；一旦遭遇天灾人祸，往往带来无法挽回的损失。因此，企业管理者必须树立风险管理和控制意识，通过与专业保险公司合作，结合企业的资产特点，为企业量身定做一套成本与风险相宜的财产险方案，从而为企业的生存和持续发展戴上“护身符”。要特别关注企业的附属设施、在建工程、装饰装修和设备附属物等“隐性”资产，在保险方案中特别关注，防止潜在损失。

本文通过论述固定资产管理过程中的几个重要环节，重点讨论了如何加强固定资产管理的投资管理、购置管理、日常管理等，试图为企业的固定资产管理实践提供切实可行的方法和手段，从而提高企业资产管理水平，提升固定资产投资的效益，防范资产管理中的潜在风险。

［1］庄严明.如何加强固定资产管理.审计文摘，2005；8

［2］汤炎非,杨青.可行性研究与投资决策.武汉：武汉大学出版社，1998

[3]徐俊菊.论我国企业内部会计控制.商场现代化.2007；3(上)

[4]孙元欣.投资项目评价理论、方法与案例.上海：上海科学技术文献出版社，2005

[5]蔡万坤.新编企业财务管理.广州：广东旅游出版社，2004