公允价值计量模式的分析

大连海事大学交通运输管理学院 王莹瑞 周东生

公允价值计量模式的分析

大连海事大学交通运输管理学院 王莹瑞 周东生

随着新《企业会计准则》的实施，公允价值计量模式开始在我国应用。本文论述了公允价值计量模式的意义和不利影响，并据此提出了规范公允价值的计量，增加披露力度和透明度，完善行业监督机制等建议。

公允价值 历史成本 计量模式

2006年财政部颁布的《企业会计准则》要求实现与国际会计准则的趋同，公允价值的计量模式登上了历史舞台，解决了历史成本无法准确合理计量经济事项的问题。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值使企业的各项资产、负债反映了当前的价值，会计报表直接反映企业的现实财务状况。

一、采用公允价值计量模式的意义

1、合理反映了资产的市场价值，增强财务报告的可靠性

企业资产的历史成本只能反映过去的财务状况，在通货膨胀影响，将不能体现实际价值。运用公允价值模式使公允价值信息更多地反映了市场对企业资产价值的评估,能够合理反映企业现时的财务状况信息，使财务报告真正体现资产在某一时点的价值增强了可靠性。

2、有利于根据财务报告做出相关决策

在证券市场中，上市公司的财务报告是投资的重要参考。投资者需要反映目前状况的、可以预测企业未来的财务报告，历史成本模式显然不能符合投资决策的要求。公允价值计量模式的引入使财务报告的数据反映了资产、负债的当前价值，投资者可以直接通过财务报告预测未来的情况。所以，在公允价值模式下的依据财务报告做出决策更加合理、相关。

3、资本保全能力增强，维护所有者权益

按照资本保全的理论要求，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性,使企业能够持续经营发展有物质基础保证。历史成本计量模式中计提的折旧摊销等是在账面基础上进行的核算，账面价值不合理也就无法可靠反映折旧摊销等的相关成本，由此导致利润的计量不准确。在物价上涨时,将不能用同样的成本购回原来相应规模的生产能力，生产规模日渐下降;而采用公允价值计量,能够不断地反映现实中变化了的资产价值,从而有效地维护实物生产，保证了企业的持续经营，维护所有者权益。

4、有利于企业的国际化发展

新会计准则与国际会计趋同使企业在国际化发展中不存在“语言障碍”，其重要标志就是公允价值的引入。公允价值模式充分揭示企业财务风险，正确衡量企业的经营业绩。因此，公允价值模式的实施，将提高国内上市公司与国外市场的会计信息可比性，分析人员能准确进行估值比较和正确衡量分部业绩，有利于跨国公司在国际化发展。

二、公允价值计量模式的不利影响

1、成为企业利润调节工具

在新《企业会计准则》中规定了公允价值的变动计入当期损益，有些财务人员把其作为利润调节的工具。当期实际利润较少时，调节公允价值相关项目虚增利润；当期利润较多时，为了平衡各期利润，调节公允价值相关项目虚减利润。我国规范公允价值计量资料获取的法律规范和会计准则尚未完善，容易导致企业利用公允价值进行利润操纵，以达到其粉饰报表和其他非法的目的。

2、公允价值的确定可靠性不强

公允价值信息的获取牵涉主观判断，判断因素又很多是受管理层的影响，容易使公允价值的确定不可靠。相对于历史成本，难以满足会计信息可靠性的质量要求。有的会计要素或事项可以找到类似的市场交易价格，但有些会计要素在市场上很难找到可供参考的价格，只能靠会计估计。因此，公允价值计量模式的应用仍需要一定的条件和技术资料。

3、易导致价值频繁变动

公允价值需要每年根据情况调节，能使财务报告更加合理公允的反映企业财务状况，但也容易导致账面价值的频繁变动，对会计利润的影响较大。尤其在通货膨胀的情况下，资产价值增值较大，公允价值增加容易使净利润不能客观的反映当期损益。公允价值的频繁变动也造成了前后会计期间的财务报告可比性降低，同时加大了会计工作的业务量。

三、对我国公允价值运用的建议

1、规范公允价值的计量，增加信息的披露力度和透明度

公允价值是通过市场确认的，但有些很难找到可供参考的价格导致其主观因素较大，因此建立健全法律制度和财务制度，从程序上做到防止人为操纵利润。同时加强公允价值计量过程的透明度和披露，包括披露公允价值的数值、潜在风险、估价方法与假设等。使投资者对公允价值的确定合理性做出判断，从而做出相关决策。

2、完善行业监督机制，培养良好的市场体制

公允价值计量模式的引入，为财务舞弊提供了机会，完善行业监督，防止舞弊的发生。尽管公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠的，也是最简便的公允价值的来源。所以同时建立良好的市场机制，发挥市场的有效性和引导作用，使市场价值更能体现公允价值。同时，还要加强对资产评估机构监管系统的建设和加强对相关机构和人员的责任追究。

3、提高会计从业人员素质

会计工作是对企业财务状况经营成果的确认和计量。财务工作的好坏直接影响到管理层依据财务报告做出决策。因此，加强会计人员的操作技能培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强职业道德意识，为应用公允价值计量模式提供技术保障。会计人员素质提高，公允价值的确定越合理。

[1]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究, 2007(11)

[2]张晓宁.对公允价值的再认识——由金融危机引起的反思[J].国际商务财会，2009（12）

[3]张庆.浅议公允价值计量模式的利弊[J].涟钢科技与管理，2009（1）

（责任编辑：李美）