浅谈企业内部会计制度存在的问题及对策

东冠集团有限公司 叶肖剑

任何一个企业要管好用好资金,保护企业投资者的利益,提高经济利用率,都必须借助会计工作来对企业核算进行监督和管理，而内部会计制度作为重要的经营管理工具，是企业的重要组成部分。各个企业在进行日常情况核算和管理的时候，一定要执行企业会计原则、固定方法和特定程序,才可以顺利的完成财务工作，我们将这种在国家统一会计规范约束下,由企业自行设计、仅仅应用于企业本身的会计规则、方法和程序，统一称之为企业的内部会计制度。在内部会计制度中，内容条例实、适合范围广、实际操作易、程序方法明等是其基本特点。随着具体会计准则的出台,我国的会计规范体系即将发生较大的变化,与此同时，企业的内部会计制度这一问题必将引起会计界的普遍关注和研究。

一、企业内部会计制度存在的主要问题

(一)所有权过分集中，内部会计制度不完善。我国的有些企业，尤其是中小企业普遍存在着投资主体单一、领导者集权问题明显，而且往往对财务管理的理论方法缺乏应有的认识，缺少必要的研究工作，致使在企业运行当中，管理层职责不分，越权行为突出，造成财务监控不严，财务管理混乱，甚至发生会计信息失真。企业内部会计制度建设滞后，已经跟不上市场经济发展的要求，跟不上形势发展的步调。

(二)经营规模较小，企业管理水平低。从我国的会计制度设计实务来看,企业比较注重的是财务收支审批、银行存款收支和现金管理等各项制度的制定,在关注各项制度制定的同时，却忽视了会计核算和管理方面内容的制定。由于我国一些企业的经营规模较小，企业内部的组织机构和经营机构设置比较简单，一大部分企业没有建立完整的一整套账务处理程序和制度，甚至一直没有制定这方面的相关制度,所以造成了会计核算执行的随意性，出现了销售人员一人销售同时又负责记账的现象。由于这些企业忽视了企业内部会计制度建设，会计核算比较简单，造成企业相关的会计资料缺乏，而会计信息因会计人员素质低下且质量不高，则甚至会影响到企业决策者的决策。

(三)内部会计的各项新的应用形式带来的一些新问题。一些企业微机操作系统中缺乏操作日志和规则等相关内容，或者有的会计人员不按照规章规定进行操作，造成计算机信息失控等严重后果；会计的新应用技术层出不穷，发展驶入快车道，很多企业跟不上发展的步伐，至今仍停留在过去的水平。伴随着我国微机技术和网络的发展普及，这样的问题会比较突出，甚至会严重影响到企业的发展态势，作为正规的企业集团，无论是加强企业自身管理，还是适应竞争激烈的外部环境，无一例外都需要各个企业尽快建立健全内部会计制度。

（四）企业预算控制制度存在一些缺陷。企业要想加强内部控制，达成公司的管理目标，提升公司经济效益，这就需要实施全面的预算体系，推行预算管理。而各企业在实施预算管理过程中，往往存在一些问题：一是强调客观因素的不利影响，容易发生预算目标偏离的问题；二是编制人员往往凭主观经验来编制预算，缺乏客观性，编制的预算指标不易被市场接受，实施过程中难以推行。

（五）我国内部会计制度缺少科学性和规范性。随着我国经济的快速发展，尤其是加入WTO以来，不断产生新的经营机制和运营方式，同时新的问题也随之出现。要使企业内部会计制度适合本企业的运营，跟上时代发展的脚步，我国的各个企业，要严格按照本单位的生产经营特点，以及业务管理的特点等具体要求，深入开展规范本单位的各项财务会计的工作，进一步增强企业内部会计制度的科学性和可操作性，按照本单位的实际需要，完善内部会计制度，以此来适应企业内部管理要求，发挥内部会计制度的应有的各项职能。各个企业在设计内部会计制度时，首先应当服从国家统一会计规范和法律、法规，不触犯相关法律，其次是结合本企业的实际情况，建立和健全一套符合本企业核算要求的内部会计制度。在我国，企业内部会计要明确选择适合本企业的会计政策，选择恰当的会计估计进行会计核算和管理，使用恰当的方式方法和程序指导企业会计实践，确保会计工作的规范运行。企业内部会计制度只有具备条理分明、适用专一、程序明确等特点，才能够对会计工作的开展提供方便。

二、企业内部会计控制的对策

我国的经济社会现实，要求我国各企业应尽快建立健全企业内部会计控制，进一步提高企业内部控制的效率和效果。而能否正确的制定和执行企业内部会计控制，最关键因素是管理者是否有动力和压力。一方面，企业管理层主观上要有计划搞好会计内部制度的内在需求，另一方面，进一步延伸外部会计监督对企业的压力功能，可以有效的促使内部控制发挥积极作用。要构建企业内部会计控制体系，要从思想、制度、领导、保障措施等各个方面抓好落实。

（一）要高度重视塑造企业优质高效的内部环境。优良的企业内部控制环境，可以确保具体内部控制措施的实施。要建立健全科学有效的企业内部控制体系，才能完善企业运行机制，及时的解决内部人、财、物控制问题，要认识到，现有董事会结构已经不能适应新的经济形势，要进行必要的调整和完善。在正常发展的基础上，进一步发挥董事会的监督、制衡和决策作用。同时，董事会的人数构成也要相应地做一些调整，外部董事人数要适当增加，特别是增加一定数量的具有独立判断能力的董事。另一方面，在大型的国有企业当中，在符合本单位实际的前提下，各企业的董事会还可以借鉴知名国际国内大的公司的做法，设立若干董事会的独立委员会，比如审计、薪酬和提名委员会等等。

(二)进一步完善企业的内部控制环境。所有企业的控制活动的开展都依存一定的环境和氛围，控制环境的质量又可以直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，甚至于企业整体战略目标的实现，所以要明确内部控制主体和内部控制的目标。在实施过程中，各个方面都起着不同的作用，其中，控制主体解决了由谁实施内部控制的问题，而控制目标的实施，则解决了为什么要实施控制的问题。只有两个方面结合好，发挥好各自的作用，企业的内部会计控制才能达到最优。

(三)建立健全企业内部会计领导责任制。我国的相关的内部会计控制规范明确规定：“企业的管理人员对本企业内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。这就明确告诉我们：企业的管理人员是实施内部会计控制的主体，要想自上而下的将会计内部控制制度落实好，就必须层层负责，在企业建立会计内部控制领导责任制，才能提升内部控制的整体效果，将会计内部控制制度落到实处。

(四)建立严格的预算控制制度。严格的预算控制制度的建立，是企业成功进行内部控制的重要组成部分。应对预算编制及调整提出相应规范要求，加强对企业预算的内部控制，提高预算管理水平，严格执行预算与考核标准。各个企业要将国家有关法律法规和自身企业特点相结合，并参照各生产、销售部门的内部控制规定，进而建立适合符合实际情况和管理要求的会计内部控制制度。

（五）坚持内部审计和自我评估控制的监督作用。在企业运行当中，主要有两项主要职能发挥作用。一是内部审计，一个自我评估控制。企业内部审计人员有重要作用，可以有效监督企业的内部控制是否被严格执行，进行环境的积极营造，规范各个成员的行为，使各个成员的内部控制成为自觉行动；为了更好地达成内部控制的目标，自我评估控制应运而生，这项内部监督措施不经可以改进内部审计程序，提高劳动效率，还可以经常性的发现和解决内部控制当中出现的各类问题，及时改进业务，防范会计风险。

总而言之，在我国，企业会计内部控制制度的强化实施是每个成功企业和正规企业会计制度形成所必须要经历的阶段，也是衡量企业各项管理制度完善与否的重要标准。只有尽快的建立健全企业内部会计控制制度，才可以在实质上保证会计数据正确性和合法性，保证企业的决策者有精确的企业运用数据可供参考，保证各个企业各项财产的安全，有效防范贪污浪费的发生，促进企业可持续发展。

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