浅谈企业内部会计控制制度的完善

深圳市金世纪工程实业有限公司 何文仲

一.前言

内部会计控制制度是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。社会生产力的进一步发展，劳动分工与协作越加精细，企业的规模日趋扩大，生产社会化程度越高，社会联系更加广泛，因而管理也显得愈加重要。企业如果缺少有效的内部控制，尤其是内部会计控制，必将导致管理混乱，会计信息失真。轻者会影响企业的正常经营活动，重者会干扰社会经济秩序，甚至造成信任危机。

建立社会主义市场经济体制以来，企业内部会计控制制度建设一直是我国企业实践中的一个薄弱环节。如何建立健全企业内部会计控制制度，不断提升企业管理水平，保持企业在市场中的竞争力，成为我国会计理论与实践部门的一个重要课题。

健全有效的企业内部会计控制制度，对于保证国家的方针政策与法规制度的贯彻执行、保证企业财务会计信息的质量、保证财产物资的安全完整，以及保证企业经营目标的顺利实现具有权为重要的作用。

二.完善企业内部会计控制制度的必要性

企业内部会计控制制度是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部会计控制制度的完善严密与否，关系到企业能否发展和生存的问题。如果一个企业没有一套完善而又严密的内部控制制度，必然会使组织混乱，弊病丛生；效率不高，效果甚差，效益不好，亏损严重，士气不振，危及企业生存与发展。实践证明，凡是一个企业经济效益很好，完成计划，实现预定经营目标，管理良好，创新能力、竞争能力、应变能力很强，经济发展正常的，都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。反之，一个企业弊病丛生，损失浪费严重，或效率不高，效益不好，不断亏损，不能生存和发展，这与内部控制制度不完善、不严密有关。同时，良好的企业内部会计控制制度可以有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在企业的日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平由此可见，一个企业的经营管理的成效，与内部控制制度的完善严密与否有着内在的联系。

三.如何完善企业内部会计控制制度

（1）不相容岗位相互分离制约

建立货币资金业务岗位责任制，明确部门和岗位职责权限；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理贷币资金业务的全过程；配备有执业资格的合格人员，根据具体情况进行岗位轮换；单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人、主办会计职务；严格执行授权审批制度，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。

（2）企业董事会全面负责企业内部会计控制制度的制定、实施和完善

企业董事会全面负责企业内部会计控制制度的制定、实施和完善，并定期对企业内部控制情况进行全面检查和效果评估。企业监事会全面负责监督企业内部会计控制制度的执行，对发现的内部控制缺陷，可责令企业整改。监事会向股东大会报告企业内部会计控制制度实施情况。企业经营管理层负责经营环节内部控制制度体系的建立、完善，全面推进企业内部会计控制制度的执行，检查企业部门和单位制定、实施各专项内部控制制度的情况。

（3）企业的内部会计控制活动应涵盖企业所有经营环节

包括但不限于销售及收款、采购及付款、经营生产、固定资产管理、货币资金管理、关联交易管理、融资管理、对外投资管理、人力资源管理等。同时，企业应建立合同管理及印章管理、票据领用管理、预算管理、担保管理、职务授权和代理制度、信息披露管理及对控股子企业的管理制度。

（4）既要有切实可行的控制措施，又要不断加强思想政治教育

内部控制制度既是人们设计建立的，也是由人们去贯彻执行的，要发挥内部控制制度的功能，最重要的一条就是要提高人们的内部控制意识。所谓内部控制意识就是人们对控制观念的自觉认识。内部控制制度的各种措施、方法和程序，只能依靠人的行为去实现。具有高度控制意识的人们，就能正确有效地贯彻内部控制制度。否则，内部控制制度即使设计得完好无缺，也只能是纸上谈兵。因此，加强政治思想改育，提高人们的内部控制意识，是内部控制制度得以正确贯彻执行的重要保证。

（5）加强信息化系统软件在企业财务管理中应用，加大财务监督

财务管理信息化不仅使企业财务人员将工作重点移向真正的“财务管理”，这项工作也带来其它各方面的效益。公司使用ERP财务管理软件以来，进一步规范了企业的财务核算行为，提高了财务管理水平。同时也指出目前公司在财务监督上还需加大力度。我们将以此为契机，对存在的问题举一反三，加大财务监督力度。

（6）强化培训，提高技能

人是生产力中最活跃的因素，任何一个好的制度和方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥作用，成为一种摆设。组织内控会计人员参加省、市、区举办的内控会计资格员考试以及专业业务培训；通过一系列强化培训来提高内控人员业务技能与水平。同时，企业负责人要树立民主、科学决策，审慎决策意识，完善内部控制制度，理顺部门之间业务流程的有效衔接，建立行之有效的资产盘点和登记造册制度，使企业的财务管理、经济活动在规范、有效的轨道上运行。同时，要不断加强干部的日常管理教育，不断提高实际管理能力。作为一名管理干部，应具有高度的责任感、事业心；有较高的专业知识水干和较强的管理工作能力，有廉洁奉公、办事公道、平易近人的领导作风等，从而在群众中建立起较高的领导威信，以便实施有效的管理。

（7）完善收支业务管理

要严格执行《现金管理条例》和银行结算纪律，确保资金安全完整，账账、账实相符；单位取得的各项收入必须及时入账，不得私设“小金库”；要经过支付申请、支付审批、支付复核后办理资金支付；对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并实行责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为；严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（8）搞好固定资产管理

把好固定资产购置、验收关，购置固定资产必须向上级主管部门提出申请，经批准后实行比价采购，建筑工程要按审计价款结算；把好固定资产价值计量关，单位取得的固定资产按照为取得而发生的实际成本计价；把好固定资产对外租赁、报废处理关，单位暂不使用准备租出的固定资产，必须经上级主管部门批准后才能办理租赁，并签定租赁合同，报废毁损固定资产要严格履行审批手续，残值收入要及时足额入账；把好固定资产修理关，实施固定资产维修，必须经过检验、确认、审批手续，加强监督管理，完工后办理验收交接手续，修理费用严格控制在预算之内；把好固定资产清查关，单位固定资产要建立明细账卡，定期清理盘点，查明有无短缺、丢失、毁损或账外固定资产，保证账实相符，固定资产盘盈盘亏要查明原因，报批后规范入账。

[1]张起访.中小企业内部会计控制的问题及对策[J].科技经济市场,2006,(08)

[2]陈蕾,陈荣荣.对建立中小企业内部会计控制制度的思考[J].石家庄职业技术学院学报,2005,(04)

[3]冯金梅.建立健全中小企业内部会计控制[J].唐山师范学院学报,2008,(06)

[4]蒋雷华.浅谈事业单位内部会计控制制度的建设[J].决策与信息(财经观察),2008,(10)

[5]王春艳.加强中小企业财务管理工作 [J].山西财经大学学报 ,2008,(S2)