促进安徽经济可持续发展的环境税收政策探究

秦超 门莹

（1.蚌埠学院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大学，安徽合肥 230601）

促进安徽经济可持续发展的环境税收政策探究

秦超1，2门莹1

（1.蚌埠学院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大学，安徽合肥 230601）

当前，安徽经济正处在快速崛起的关键时期，但以资源为代价、粗放型的经济发展方式并没有从根本上得到转变，环境问题正成为制约安徽经济发展的瓶颈。环境税收作为政府调控的一种重要工具，在治理污染、保护生态环境、实现可持续发展方面理应发挥重要作用。文章通过探讨制定科学合理的环境税收政策，以促进安徽经济的可持续发展。

安徽经济；环境税收；环境资源；可持续发展

深入学习贯彻十七大精神，努力为建设资源节约型、环境友好型社会而奋斗，对于安徽这样一个正处在工业化和城市化加速阶段、人均资源占有不足、环境恶化趋势未得到根本性扭转的发展中省份来说，是一项长期而艰巨的任务。

一、安徽省经济发展状况和环境资源状况

（一）经济发展水平总体比较落后

2009年安徽省与中部6省GDP比较（注：人均GDP的计算依据来自“中经网数据库”）

省份湖北省河南省山西省湖南省安徽省江西省GDP总量（亿元）12831.519367.287365.712930.69 10052.97589.2人均GDP（元）223162041521544202261639117124人均GDP排名132465

安徽省近几年的经济有了明显的增长，尽管最近几年增长率都超过了10%，总量在2009年也突破了万亿元大关，但由于经济基础薄弱，GDP总值相对来说不高。表1是2009年中部6省GDP和人均GDP比较，从中我们可以看出，我省2009年GDP是10052.9亿元，总量在中部六省中排名第5位。从人均GDP来看，2009年人均GDP是16391元，在中部六省份的排名是第6位，由此可以看出安徽经济还是相对落后的。

（二）环境资源状况不容乐观

安徽省是矿产资源大省，其中煤、铁、铜、硫、明矾石为五大优势矿产，在工业利用上已形成一定规模，在华东地区甚至全国均具有重要意义。丰富的自然资源在短期内对区域经济的跨越式发展推动作用明显，但由于资源总量有限，经济增长方式粗放，生态破坏严重，这些不可再生资源的开采利用从长期来看难以持续，这是一种“透支”的发展，不利于安徽经济的可持续发展。

安徽省人均水资源量为1060立方米，仅为全国平均水平的一半，水资源形势非常严峻。水资源作为人类生存所必须的资源和经济发展过程中的一项重要资源，它的短缺将会制约安徽经济的快速发展。

安徽省国土总面积约14.01万平方公里，占全国1.4%，位于第22位，全省耕地面积408万公顷，2008年全省建设占用耕地125516.4亩，土地开发、复垦、整理等新增加耕地144044.6亩，实现了建设占用耕地占补平衡。2008年年底全省耕地保有86018810.2亩，根据规定，生态退耕、灾毁和农业结构调整占用耕地不作为减少耕地考核，同时在耕地增加面积中加上可视为耕地的新增园地面积，实际净减少1446.2亩，耕地保护形势不容乐观。

（三）经济发展和环境的矛盾

从安徽省近年来的情况看，经济发展与资源环境的矛盾问题十分突出。长期以来，安徽省工业结构以能源资源加工型为主体，2008年以来，钢铁、建材、石油加工、有色金属、化工、电力六大高耗能行业增加值占全省规模以上工业增加值的44.1%、能源消费量的88.6%一些重化工业对资源的过度消耗和污染物的大量排放问题仍然突出。可以说，是煤炭资源、有色金属资源等不可再生资源的大量开采，才带来了近几年安徽经济较快的发展，也导致安徽省承受着“高投入、高消耗、高排放”的后果。按照“十一五”规划的要求，到2010年，安徽省万元GDP能耗要比2005年下降20%，化学需氧量和二氧化硫排放量分别要比2005年削减6.5%和4%。在今后的发展中，出台相关的环境税收政策，提高安徽企业的总体产业结构水平，使环境保护和污染治理有专项的资金来源，将成为安徽省一项重要政策选择。

二、当前环境税收政策对安徽经济发展的制约

（一）资源税调节功能单一，影响可持续发展

目前安徽省对资源课税范围仅限土地资源和矿产资源。我省现行的资源课税体系是通过制定定额税率对经营过程中的级差地租进行调节即调节级差收入，而对绝对地租即占用国有自然资源必然带来的绝对地租未纳入资源课税体系。由于资源税的调节功能单一，不但无法体现资源本身的内在价值，而且无法将资源开采的外部成本内在化，更不能将资源开采的可持续成本内在化，无法有效遏制资源浪费和过度开采，从而导致生产者浪费相对低廉的资源[6]，影响我省经济的可持续发展。

（二）土地税设计不合理，影响土地资源合理使用

城镇土地使用税和耕地占用税对保护耕地、促进城镇土地的合理使用起着一定的积极作用，但是由于征收对象和税率的设计不合理，城镇土地使用税对节约土地和合理使用土地的刺激作用不大，同时耕地占用税没有将非耕地列为征税对象。由于税率较低，该税种对城镇节约土地资源和合理利用土地的刺激作用很小。

（三）增值税存在负面作用，影响资源合理利用

增值税内容中的优惠规定有一部分是涉及环境保护的,因而，增值税可以纳入环境税收范围。现行法律规定对金、银产品的销售收入免征增值税，在一定程度上默认了对金、银矿产资源的无序开采，加剧了资源破坏和环境污染；对农膜、农药特别是剧毒农药实行13%的低税率，也会对土壤和水资源的保护产生不良影响；增值税使得循环利用资源的企业反而要负担更高比例的税赋，无论销售再生资源还是综合利用资源享受税收优惠所需的条件也是非常苛刻的。我省按照“管住增量、调整存量、上大压小、扶优汰劣”的思路，建立节能减排激励约束机制。把降低能源消耗、减少污染排放作为硬指标，纳入各地经济社会发展目标考核评价体系，这就需要对增值税进行调整。

（四）消费税引导环保型消费的作用不明显

消费税的主要作用是加强对非环保行为的限制。现行的消费税将对环境造成污染的烟花、鞭炮、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等十四类产品纳入了征收范围。但是现行消费税的征税范围还是过窄,调节力度有限，一些像电池、含磷洗衣粉、剧毒农药、一次性产品（一次性筷子除外）等产品也没有纳入征税范围，特别是消费税没有涉及到能源产品煤炭，导致煤炭资源的疯狂开采。没有对使用新型（或可再生）能源如天然气、乙醇、氢电池、太阳能和使用其他环保能源的车辆实行税收优惠政策，不利于循环经济的发展。目前我省正大力支持新型环保汽车和新能源等环保产业的研发，需要调整消费税引导环保消费，促进我省相关产业的发展。

（五）关税设置不合理，影响资源、环境的可持续发展

我国只对出口盈利特高、防止削价竞争以及国内紧俏的少数商品征收出口税，其他大部分出口产品不征税，。我国出口关税征税对象主要是限制出口的不可再生资源类产品和国内紧缺的原材料，共有36个税号，税率从20%到50%不等，共有5个差别税率。有23种商品实行0～20%的暂定税率，包括16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下。出口关税税率过低，不利于充分发挥其限制紧缺资源出口的作用。从进口税看，进口不能国内生产的直接用于生产节能产品的设备、环境监测仪器及环境无害化技术，未给予一定的税收优惠；一些污染严重、影响生态环境的进口产品未课以进口附加税或限制其进口。

（六）排污收费制度有缺陷，影响环境治理

排污收费制度是我国最早对环境污染收费,并且实行专款专用的一项生态收费制度。2003年修订后颁布的《排污费征收使用管理条例》以行政法规的形式确立了排污收费制度，规范了排污费的征收和使用标准。但从这几年的具体实践情况来看，效果不明显。现行排污费制度存在收费标准偏低、征收面窄、征收依据不科学、征收效率低等一系列问题，且专项收费的收入功能在一些地区被异化。排污收费作为辅助行政手段，立法层次较低，权威性差，这就大大降低了它应该发挥的作用。对拒缴排污费和挪用排污费者的处罚力度因为缺乏强有力的法律后盾和监督机制常常出现执行也不到位的情况。

三、完善环境税收政策的思考

“十七大”以来，我省大力发展循环经济，为经济的可持续发展提供政策保证。应按照循环经济的“3R”原则和“简税制、宽税基、低税率、严征管”的新一轮税制改革原则，构建促进循环经济发展的税收体系。[7]

（一）完善资源税税收政策

1.扩大资源税征收范围。在现行资源税的基础上，把那些将对安徽省经济发展产生长远影响的资源列入征收范围，如土地、森林、淡水等自然资源，使使用者认识到这些就在身边的自然资源也是十分宝贵的。同时，可将现行资源性收费，如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、水资源费、渔业资源费等改费为税。使安徽省内的企业在发展的同时认识到资源的可贵，从而促使这些企业加强自主创新能力建设、优化产业结构、改变自身的经济增长方式，为安徽省的经济增长增加绿色GDP。

2.调整计税依据和税率。完善计税方法，加大税档之间差距。为督促经济主体节约资源，将由现行的以销售数量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，对所有开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。通过税收手段，加大税档差距，把企业的利益和资源的合理利用率联系起来，以提高其对自然资源的开发利用率。鼓励发展低消耗、低污染的先进产能，实现逐步淘汰落后产能的发展目标。对同一类污染物，也有必要根据其有害成分的不同含量，确定差别税率。适当提高一些资源的税率，特别是对那些不可再生、非替代性和稀缺性资源要课以重税，以缓解资源压力，把经济主体的自身利益和自然资源的开采和使用结合起来，以提高资源的使用效率。

（二）完善增值税

首先，适当降低循环利用资源企业的税率，形成合理税负差。其次，取消不利于循环经济发展的税收优惠政策。再次，除煤矸石、煤泥、油母页岩和风生产的电力以及部分新型墙体材料等几项外，适当扩大增值税即征即退、减半征收的优惠范围，将其它循环经济的链条及相应产品纳入其中。最后，适度放宽享受退税所要求的条件，增加可操作性。

（三）完善消费税的环保功能

消费税应起到限制污染和鼓励环保的作用。随着经济收入的增加，小汽车成为越来越多人的选择，鉴于发达国家的经验，尾气排放应该受到足够的关注。应该继续推行对不同排气量的小汽车用差别税率，提高含铅汽油的税率，督促大家减少含铅汽油的使用，同时对用户使用无污染燃料的汽车降低或者免征消费税，提高消费税的环保功能。在生产或者消费过程中，应将电池、一次性餐饮用品、含磷洗衣粉及其他可能对环境造成危害并对资源的消耗量很大的非环保产品列入消费税的征税范围，并可以适当制定较高的税率，以此达到鼓励消费者环保消费的功能。

（四）建立绿色关税

建立“绿色关税”体系，保护环境、限制稀缺资源出口，提高进口产品质量，减少污染产品的进口。在合理数量范围内，对进口国内不能生产的直接用于生产节能产品的设备、环境监测仪器及环境无害化技术，减征或免征进口关税和进口环节的增值税；对一些污染严重，影响生态环境的进口产品课以进口附加税或是限制其进口；根据国家能源政策导向，针对原材料、初级产品、半成品调整出口货物退税率，控制资源性产品的出口。

（五）开征环境保护税

环境保护税的征收应具有普遍性，凡是直接污染环境的行为和能够造成环境污染的产品均应纳入征收范围。这是执行节约资源、保护生态环境基本国策的必然选择，也是政府筹集治理环境资金的主要渠道。建议开征如下税目：（1）二氧化硫（二氧化碳）税；（2）水污染税；（3）垃圾税；（4）噪音税。

（六）加强环境税收使用途径监管和处罚力度

加强环境税收使用途径监管，实现环境税保护资源和环境的目的，其税收人应当作为专项资金，用于我省支持环境保护事业，可以将课征的税款作为对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。同时，对高耗能、高污染企业，环保部门要加大处罚力度，对不能达到排放标准的，要坚决执行限期整改、停产治理、关闭淘汰等相关政策。对公布淘汰企业的换证（照）申请，须经安徽省经济和信息化委出具淘汰落后完成情况确认书，相关单位方可受理申请。

（七）完善相关环境税收的优惠政策

安徽正处在承接长三角产业转移的关键时刻，制定一些鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收优惠政策，对未来安徽的经济发展起一个良好的标杆作用。对高新环保技术的研究、开发、转让和使用予以技术、资金和税收鼓励，从而增强安徽省总体预防和治理污染的能力。目标就是利用税收杠杆对安徽省急需发展的环保产业、清洁能源产业予以支持，而对那些“三高”企业实施高税赋，激励企业技术创新和环保投入，促进安徽省企业产业结构的调整和升级，保证经济的可持续发展。

［1］Marshell.Principles of Economics,8th Edition[M].United Kingdom:Mac Millan publishers ltd.1969,p.221.

［2］Nicolas Wallart.The Political Economy of Environmental Taxes [M].Edward Elgar Publishing Limited,1999.

［3］P.A.Samuelson.The Pure Theory of Public Expenditure[J].Review of Economics and Statistics，1954(36).

［4］Pigou,A.C.TheEconomiesofWelfare[M].London：Macmillan,1920.

［5］[美]保罗·萨缪尔森，威廉·诺德豪斯.微观经济学[M].北京：华夏出版社，1999.

［6］高玉强.促进循环经济发展的税收政策研究[J].当代经济管理，2009，(10)：60.

［7］高玉强，吴菊.促进我国循环经济发展的税收体系研究[J].经济纵横，2006，(10)：34-35.

F810.42

：A

：1672-0547（2010）05-0029-03

2010-10-11

秦超（1980-），男，安徽舒城人，蚌埠学院教师，安徽大学经济法专业硕士研究生；

门莹（1976-），女，陕西咸阳人，蚌埠学院讲师，硕士。

2010年高校省级优秀青年人才基金项目《环境税收制度与安徽科学发展研究》成果（编号：2010SQRW083）。