如何提高企业会计信息质量

□文/张 柯

会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。会计信息的主要质量特征:首先，表现为可比性。可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致；其次，表现为重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息使用者所做出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量上的要求，会计人员不提供某一信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能是虽然有兴趣，但其金额太小不足以对决策产生任何影响（不重要）；再次，表现为及时性。及时性要求对交易、事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时，在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。然而，现实生活中虚假的会计信息严重影响了经济与社会的发展。

一、会计信息失真的危害

从微观角度看，虚假会计信息使投资者无法根据发行公司股票的真实价格做出投资决定，从而蒙受不应有的经济损失，加重投资者的不安全心理，使投资者和潜在的投资者失去对证券市场的信任感；还会造成强化投资者过度投机、纵容不正当竞争以及不利于证券市场监管的后果。从宏观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么国家对企业征收的税收收入则可能会被大量的偷漏和逃避，国家财政收入就得不到应有的保证，国家有关部门得不到真实、准确的会计信息，就会在经济决策、经济管理、经济监督等方面产生不可弥补的失误，给国家宏观经济造成巨大的损失和危害，误导市场经济中社会资源的配置效率，而且会计信息失真还会助长不良社会风气。

二、影响会计信息真实的因素

1、会计人员对会计信息质量的影响。会计人员和注册会计师的地位、素质、行为等也是影响会计信息质量的重要因素。会计人员素质不高，权力得不到保障，是导致会计信息失真的重要原因。在现行的会计人员管理体制下，会计人员对领导和经营者存在着依附关系，甚至职业能不能受到保障的关系，因而执行财会制度时，常处于“两难”境地。会计人员要掌握会计的理论知识与方法，熟悉和理解会计法规、制度，掌握信息加工技术；同时，会计人员要具有较高的政治思想素质和业务素质，等等。但事实上，很多会计人员素质不高，业务水平较差，尤其是一些企业经营者任人唯亲，安排一些不懂会计的外行亲信任会计机构负责人或主管会计，从而在会计领域内部导致了会计失真。对注册会计师而言，会计信息的鉴定是会计信息的质量保证，会计要求注册会计师掌握各项经济法规和会计、审计的基础理论方法，并要求有较高的职业道德、业务素质。但从目前情况看，注册会计师整体素质不高，从而会影响会计信息质量。

2、会计制度本身的不完善。我国会计制度的制定无论从空间上还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程，而且随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未建立，会计规范中也难免有漏洞和不完善之处。由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督。因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者的目标函数、抑制其“偷懒”动机；另一方面又没有恰当的监督机制，减少经营者“为所欲为”行为。这样，个体实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这就使得个体有了实施违规行为的理性依据，因而促成了个体的违规行为。

3、监督机制不健全，也会导致会计信息失真。首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，随着企业经营者的意志而改变；其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前，从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄；再次，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制，以及其事后监督性质的局限，不可能查出企业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

三、提高会计信息质量的途径

1、提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。

2、建立健全内部会计管理制度。首先，科学地设置会计岗位，合理配置会计人员，明确各岗位的职责和权限，建立内部牵制制度和内部稽核制度，完善会计核算的基础工作，加强内部控制；其次，建立岗位定期轮换制度，会计岗位定期轮换，不但可以使会计人员全面地掌握会计业务，提高业务素质，还能将会计业务中的漏洞在岗位轮换中暴露出来，有利于内部控制制度的完善；再次，充分发挥内部审计作用，从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性、成本费用的可靠性及内部控制制度等方面，进行审计监督，以强化内部控制，提高会计信息质量。

3、治理社会环境，营造良好的社会氛围。重塑会计诚信，让那些造假者成为过街老鼠，人人喊打。要动真格去打击那些造假者，要切实保护合格会计人员的利益不受侵犯，弘扬那些与造假者作坚决斗争的会计人员，这样才有可能扭转会计信息失真的局面，从而有效地提高会计信息质量。

4、完善以注册会计师为主体的社会监督体系。首先，应当依法实行企事业单位年度会计报告由注册会计师审计的制度，变突击性审计为制度化、标准化的经常性审计，逐步健全企事业单位会计报告管理和会计信息质量检查制度；其次，财政部门要加强会计管理，对会计报告及其他会计资料依法实施监督。尽快理顺财政监督、税务监督、审计监督、金融监督等方面的关系，形成综合性监督合力；最后，建立健全协调有序的内部会计监督机制，使单位的领导人、部门负责人、财会人员各负其责，相互制约。

[1]万晓文.中外会计信息质量特征的比较[J].广西会计，1998.7.

[2]美国财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].北京:中国财政经济出版社，1992.