财政投资工程实行政府采购的审计监督

□文/蔡光红

财政投资工程建设项目实行政府采购，不仅可以维护国家公共利益，保护政府采购当事人合法权益，而且可以最大限度地节约财政资金，提高财政资金的使用效益。因此，把政府采购份额最大，又易滋生腐败的财政投资工程按照政府采购的规范要求纳入管理范围，潜力十分巨大。

一、财政投资工程纳入政府采购的必要性

（一）工程采购是政府采购的有机组成部分。根据《政府采购法》，政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。由此看出，政府采购本身就包括了政府投资工程类采购。政府投资工程类采购是政府采购的一个重要的、不可缺少的组成部分，在政府采购工作中具有规模比重最高、专业技术性最强、实施难度最大等特点。因此，政府采购不能仅仅停留在一些品目，如电脑、汽车、办公器具等货物类商品，如果不把工程建设类项目纳入政府采购，那么政府采购就失去了原本的意义。

（二）法规要求。由于我国采用的《招标投标法》与《政府采购法》两法并立的立法模式，所以招标投标与政府采购要分别适用不同的法律。虽然《政府采购法》第四条规定：“政府采购工程进行招标投标的，适用招标投标法。”但是，《招标投标法》仅仅是对招标投标的过程进行规范，并不涉及政府采购的其他过程，而《政府采购法》全面规范政府采购工程的采购行为，包括工程项目采购预算编制要求、采购过程中应当接受的监督管理、采购活动中应当坚持的政策导向、采购合同的订立、采购资金的拨付等内容。因此，工程采购既要按照《招标投标法》执行，又要符合《政府采购法》的规定。

（三）监管的环节和过程要求。招投标是政府采购管理环节中的采购方式之一，招标行为的起点是发出招标公告，通过投标、评标和中标，签订合同标志着中标过程的结束。而政府采购行为从管理采购计划开始，通过规范采购计划的审批，合同条件的审查，采购方式的确定和采购程序的操作，签署合同，履行合同，最终到采购结果的审查。因此，政府采购监管的环节和过程比招投标要多、范围更广，工程采购更应纳入政府采购范围。

（四）工程建设领域现状的要求。近年来，我国经济工作的首要任务是保持经济平稳较快发展，国家用于基础建设方面的投资不断增加，工程建设发展迅速。然而，这些建设工程项目大都关系到社会公共利益和公众安全。这就要求我们必须对建设项目加强管理，规范工程建设程序，完善工程管理制度，改变建筑行业现状。因此，将财政投资工程建设纳入政府采购范围是很有必要的，也是势在必行的。

二、对财政投资工程纳入政府采购进行审计监督

建立政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相关部门协同配合，发挥政府采购各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，逐步建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保障。《政府采购法》明确规定“审计机关应当对政府采购进行审计监督。政府采购监督管理部门、政府采购各当事人有关政府采购活动，应当接受审计机关的审计监督。”审计机关要履行审计监督职责，促进财政投资工程建设项目依法实行政府采购，把财政投资工程政府采购作为一项重要内容，纳入经常性审计之中。

（一）工程政府采购预算、计划编制审计。对于任何一个财政投资项目，在前期决策和设计阶段对投资的控制有相当重要的作用。政府采购预算是部门预算的组成部分，审查工程采购预算是否按照预算法的要求编制，审查政府采购预算的上报、采购预算的批复、临时预算的追加等各个环节是否存在未列入政府采购预算的工程项目。项目主管单位是否严格按照批复的政府采购预算执行，严格控制现场签证，在合同履行中，确需对预算进行调整的，审查调整的程序是否履行相关报批手续。

政府采购计划是根据政府采购预算编制的，它是政府采购预算的具体实施方案，将政府采购计划与政府采购预算相比较，审查是否按规定编制了政府采购计划；审查应编未编采购计划而导致政府采购计划编制不完整的问题，以强化预算约束，促使被审计单位加强工程预算管理。

（二）工程政府采购资金审计。财政投资工程项目采购要加强资金拨付环节的管理，严把采购工程资金拨款关。主要审查政府采购资金的来源是否合法、合规，采购资金的拨付是否与预算一致；审查投标人是否按规定及时、足额地缴纳了投标保证金；支付资金是否及时，有无存在挤占、挪用其他专项资金的情况；工程资金是否严格按照招标文件的要求和工程施工进度拨款，拨款总额是否按照审计认定额为准，有无存在超预算、超合同条款规定支付资金的行为，从中及时发现问题或线索，进而揭露财政资金在使用过程中存在的各种违纪违规问题。

（三）工程政府采购方式和程序执行情况审计。主要审查工程选择的政府采购方式是否合规，有无将应公开招标采购的项目化整为零或以各种非正当条件转为邀请招标等其他方式进行。实施招标方式进行采购的，招标文件的内容是否符合法律规定，投标人是否具备工程政府采购所需的资质，评标过程是否符合法定程序，评标结束后是否向招标人提供书面评标报告等。审查时应注意招标者有无预先内定中标者或向投标者泄露标底，招标者是否与投标者商定压低标价或抬高标价。工程政府采购是否符合公开、公平、公正原则。通过对项目内部控制制度进行调查、测试和评价，进一步明确审计重点和方法，针对内部控制的薄弱环节提出改进建议，使实质性审计更具针对性。

（四）逐步开展工程政府采购绩效审计。政府采购的目标之一就是为了提高政府采购资金的使用效益。开展绩效审计，将使政府采购审计工作有一个更高的起点和目标，促进政府采购制度的发展。工程政府采购的绩效审计主要是审查工程项目的经济性、效率性和效果性，对项目的可行性、项目管理、资金使用、投资效果等事项进行评价。审计机关要开发和创建有效的政府采购绩效审计指标体系，对工程项目实行政府采购的效益做出评价，用以比较和评价工程项目的成果，以便为政府决策提供参考。效益评价包括经济效益、社会效益和环境效益等方面，主要审查政府采购制度的实施是否切实加强了财政支出管理，实际支出是否比预算支出明显下降，是否促进了政府政策目标的实现和宏观效益的发挥，以提高财政资金使用效益。在进行效益评价时，不仅要重视对经济效益的评价，还要关注对社会效益和环境效益的评价，进一步提高绩效审计的层次和水平。

[1]中华人民共和国政府采购法.

[2]浅谈政府采购中的公共工程采购.中国国际招标网.

[3]范莉莉.政府采购审计的内容和方法.