信息技术对会计假设的影响

□文/王永兴

信息技术（简称IT）是以微电子技术、光电子技术、计算机技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术为核心的高科技技术。信息技术对会计的影响，毕马威会计公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一词来形象地预言：“变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在20世纪七十年代，它彻底冲击了工业界，八十年代它又荡涤了服务业，而到了九十年代，会计界将接受它的洗礼”。作为会计实务与理论基石的会计假设，在信息时代的经济环境下不可避免地要受到冲击与挑战。

一、对会计主体假设的影响

会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定单位或组织，也是对财务报告空间范围所作的限定。会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，如果此假设不能成立，其他假设均不能成立。传统的会计主体是有形的、相对稳定的。

在信息经济时代，随着网络技术的发展和知识资本在经济发展中的作用加强，“网络公司、虚拟企业”大量出现，使会计主体不仅仅包括传统意义上的“实体企业”，而且涵盖“网上实体”。由于虚拟的媒体空间中，主体可以借助计算机网络迅速分合，从而导致外延不断变化，结构和功能极不稳定。会计主体概念扩展，呈多元化。首先，“网络经济”的兴起，使会计主体越来越难以把握。以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使得知识、信息的扩散和应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用，使通过互联网形成了所谓的“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”，它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系，网络公司有自己的经营目标和独立支配的经济资源，需对其控制的经济资源和经济行为承担责任。故网络公司完全具备会计主体的两个基本特征，因此是一个“实实在在”的会计主体。其次，企业社会成本、社会绩效考核及人力资源等信息，已不可能停留在传统的会计实体中，需要延伸到企业的外部，在传统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大报告基本能满足会计信息使用者的需要，知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整性、局限性，如社会责任、人力资源信息无法披露。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。

二、对持续经营的影响

按照持续经营假设的基本含义，除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以预见的将来，企业不会面临破产清算。然而，企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。

信息时代，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃的生机，也使企业的经营面临更大的风险。一方面由于技术的更新周期缩短，市场需求的变化显得更为频繁和多样，使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险；另一方面作为存在于计算机网络之中的临时性联盟体，时而膨胀，时而缩小，还有可能立即解散，使得资产的历史成本计价，费用与收入的按期配比变得不能切合实际。以上这些都对相对稳定的持续经营假设提出了挑战，使企业对主体自身以及外部关联企业持续经营状态的估计和假定都面临考验。此外，信息时代将科学技术引入一个日新月异的新天地，受此影响，企业的兼并或分拆，资产重组或剥离变得愈加频繁，已经难以按传统的假设，判断企业是否能持续经营。持续经营的静态观，受到了来自许多动荡不定因素的挑战。

在IT环境下，网络公司利用电子信息技术打破联合公司间的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，其目的是为了利用变化多端的种种市场机会。网络公司的组合可以是双方，也可以是多方；各个独立企业可以在网络公司开展业务前组合，也可以在开展业务过程中根据需要进行组合；可以在完成一项交易后即行解散，也可以视情况继续维持这种组合关系。企业合并、重组、破产、解散的情况屡见不鲜，持续经营假设有时就不再适用。

三、对会计分期的影响

会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，是指人为地将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。但人为地划分区间，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离。在信息时代，传统的以年度为期的分期假设将受到影响。

首先，考察一下信息成本与会计分期的关系。在手工会计环境下，会计循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力、笔墨和纸张。因此，分期越多，次数越频繁，提供信息的成本就会随之提高。然而，在会计实现电算化下，会计人员只需将各类明细信息搜集并录入计算机中形成一个具体而齐全的基础数据库，往后各种报告及报表可由计算机依据一定的指令从基础库中自动搜集、分类、汇总相关的数据制成，成本低廉。而企业只是在形成基础库的环节中花费构成会计信息系统的沉入成本，以后基础库中的数据被使用的频率越高，以此为基础产生的报告和报表越多，单位报告与报表的成本就会越低。因而，从信息成本角度出发，信息时代已为缩短会计期间、提高信息的及时性提供了可能。

其次，分析一下投资者对会计信息需求的变化对会计分期的影响。证券市场的投资者们往往需要迅速、及时地了解企业的经营状况，以便对股票价值的快速变化及时做出反应。传统的每年各一次中期报告和年度报告，已逐渐不能满足投资者对信息的需求。信息时代，会计信息披露的频率可以因成本低廉而加快，股票投资者无需等待半年、甚至一年，从中报或年报中获悉有关信息，而可以及时地从网络中每月、每旬、每周，甚至每日获取有关信息，更准确地预测其未来的投资收益。还可避免由于获取信息时间上的不对称，使少部分人从所谓的“内幕消息”中牟取非常回报。因此，信息时代对传统的会计分期要求将会有所改变。

最后，从管理者对企业风险进行监控的角度考虑对会计分期的影响。管理者对企业风险的监控，在很大程度上是依据财务报表所提供的信息作为其对风险分析和判断的基础的。在手工环境下，报表提供越频繁，信息成本越高。而在工业社会中，有形资产是企业的主要财富，企业只要占据了一定的自然资源，便不会面临太大的经营风险。因此，同较低的经营风险水平相比，花费较高的信息成本进行频繁监督，是不经济的且没必要的。到了信息时代，无形资产将成为企业的主要财富，企业未来的竞争将主要依赖于人的智力和创意的竞争。这都使企业处于更为激烈的竞争环境之中，经营风险大大增加。因此，企业需要加强对经营风险的控制，缩短报表提供的周期。由于计算机技术的发展，信息成本可大幅下降，也为缩短会计期间、提高风险控制频率创造了条件。

四、对货币计量的影响

货币计量假设是指会计人员所记录、分类、汇总财务报告时，可以用货币来计量经济信息。网络环境下，单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求。诸如在资产负债表中占据核心地位的无形资产信息、背景信息、未来信息、企业竞争力等难以用货币计量，但却对使用者决策有重大参考价值，如果单纯用货币来计量，那么它们都将不得不被排除在财务报表之外。网络经济对货币计量假设的冲击主要表现为：

1、网络货币所带来的一个最重要的变化，就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记账的“币值稳定”假设受到冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计的富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。

2、随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终将建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其他所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求显得多余。欧元的诞生就是一个明显的先兆，而影响这一全球货币统一进程的主要因素是政治上的国家主权观念和经济上的安全意识。这种全球一致的浮动的电子价值单位是对货币计量假设的一种新的继承与发展。电子货币将成为未来企业记账的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。

[1]杜云飞.传统会计假设面临的挑战及改进构想[J].财会月刊，2006.1.

[2]吕晶，邢莹.网络经济浪潮对传统会计假设形成的冲击[J].哈尔滨金融高等专科学校学报，2006.1.