试论内部会计控制与会计信息质量

陈丽琴

(十堰职业技术学院经济贸易系,湖北十堰442000)

试论内部会计控制与会计信息质量

陈丽琴

(十堰职业技术学院经济贸易系,湖北十堰442000)

会计信息是内部会计控制的基本组成部分,是联结内部会计控制各要素的纽带,内部会计控制目标的实现客观上要求高质量的会计信息,而内部会计控制的主要目标之一就是提高会计信息质量。因此,从内部会计控制要素入手,提高会计信息质量是现实的,也是可行的选择。文章从改善内部会计控制环境、加强内部会计风险评估等五个方面论述了如何提高会计信息质量。

会计信息;内部会计控制;内险评估

会计信息作为一种由企业内部向外部传递经济信号的媒介,是具有经济后果的,它是利益分配、财富转移的基础。可靠性是会计信息最值得关注的首要质量特征,直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率,因此其越来越受到社会各界的关注。保证会计信息的可靠性,除了加强外部审计、强化外部监督外,还必须从企业内部源头即建立健全内部会计控制开始。

一、内部会计控制的内涵

内部控制的发展主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制系统框架几个发展阶段。内部会计控制产生于内部控制制度阶段,是内部控制的一个重要方面,在内部控制的发展中孕育和成长。最早提出“内部会计控制”(Internal Accounting Control System)概念的是1934年美国《证券交易法》,其定义如下:证券发行人应设计并维护一套能为下列目标提供合理保证的内部会计控制系统:(1)交易依据管理部门的一般和特殊授权执行;(2)交易的记录必须满足公认会计准则(GAAP)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要;(3)接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权;(4)按适当时间间隔,将资产的账面记录与实物资产进行对比,并对差异采取适当的补救措施[1]。从这个定义可以看出,内部会计控制是内部控制在财产保护和会计信息质量方面的具体化,它们的差别很显著。随着财务会计学逐渐融入到企业管理的各个方面,理论界多次对内部会计控制的概念进行了修正,1992年COSO委员会在《内部控制——整体框架》中将内部控制定义为,“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率、效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴,并为内部会计控制确定了目标,最终将内部会计控制镶嵌在内部控制框架中。

从公司治理的高度看,企业的内部会计控制不应仅仅理解为财务会计系统的内部控制。内部会计控制中的“会计”不是就会计岗位而言的,而是基于会计工作对象而言的,只要是对企业价值运动过程实施的控制程序和措施均属于内部会计控制系统。因此,企业内部会计控制系统应是由全体员工共同实施的,针对企业价值运动而建立的开放型监控体系,不仅包括企业日常管理中的制约措施,而且包括公司治理中财务决策和价值运筹中的制衡机制。从内容构成上看,内部会计控制系统以内控目标为导向,由控制环境、风险识别与评估、控制措施、信息沟通与反馈、监督与纠偏五大要素构成[2]。

二、内部会计控制与会计信息的关系

(一)内部会计控制目标的实现要求高质量的会计信息

会计信息作为公司信息系统的一部分,是内部会计控制的一个基本和重要组成部分,是联结内部控制要素的纽带。在控制环境中,董事会了解经营情况,监督有关决策的执行结果,实现监督、激励制度的设计,需要可靠的会计信息。在风险评估、控制活动和监督中,会计信息在委托人和代理人之间传递,通过信息传递与沟通,一方面决策权力机构可以了解决策的执行情况,进而对风险进行评估,调整控制活动,提高公司营运效率;另一方面,公司员工可以了解自己的活动对其他人员工作的影响,进而明白自己所必需承担的控制责任,更好履行各自的职责[3]。可见,会计信息的质量以及其传递的有效性对内部控制的有效性有很大影响。因此,提高会计信息质量有助于公司内部会计控制目标的实现。管理层为了合理保证内部会计控制的有效性,有责任提高公司会计信息质量。

(二)健全的内部控制是高质量会计信息的保证

从内部会计控制的构成要素来看,每一要素都对会计信息的加工过程起到了保证作用。内部会计控制环境中的组织结构与权责划分,根据不相容职务分离的原则,明确各个部门的责任和权力,形成部门之间的相互协调、相互制约的机制。内部会计控制环境中适当的人力资源政策,通过重视管理者的风格、操守的培养,确保人员的胜任能力,以此影响会计人员的行为,减少会计人员的过失和舞弊。内部会计控制风险评估通过对公司目标的确定和分解,及时辩识风险、管理风险,使由于各种变化因素造成信息失真的可能性下降。内部会计控制活动通过业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等一系列合理、高效的控制程序,对会计信息的质量产生更为直接的作用。内部会计控制信息与沟通中的反馈机制有助于会计信息的过滤和整合,完善信息的联系和传递,提高会计信息质量。内部会计控制监督通过预算、内部审计、内部控制的自我评价手段持续对内部控制执行情况监督,从而为财务报告目标的实现提供合理保证。

三、加强内部会计控制,提高会计信息质量

(一)改善内部会计控制环境,提高会计信息质量

控制环境是指对建立、加强或削弱内部会计控制系统产生影响的各种因素。控制环境直接影响到企业内部会计控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,是构成内部会计控制系统的基础,与会计信息质量相关的内容主要包括:公司治理结构环境、公司组织结构环境、公司文化制度环境、人力资源政策等。Treadway委员会(1987)就指出,高级管理人员的状态、公司环境或财务报告编制的文化是影响财务报告真实性的最重要因素。尽管有一套书面的规定和程序,如果管理人员的状态松散,则更有可能发生财务报告舞弊现象。1999年, COSO发布了一项对1987年至1997年200家涉及财务报告舞弊的美国上市公司的调查报告,结果也显示这些舞弊通常与企业没有审计委员会,董事会由内部人任命,董事或管员们之间存在家族关系等控制环境有关。美国《商业周刊》2002年2月25日在分析安然失败原因的一文中也指出安然的失败并不仅仅是因为做假账和所谓的高层腐败,还应归咎于它的企业文化,放任自流的企业文化使得缺乏有效监督的安然公司成了滋生舞弊的温床,缺乏严格控制的安然就像一列出轨的列车,为做假账和高层腐败提供了可乘之机。由此可见,改善内部会计控制环境,是提高会计信息质量的首要环节。

(二)加强内部会计风险评估,提高会计信息质量

风险是指目标实现过程中的不确定性,企业在经营活动中面临的主要风险是财务风险和经营风险。在内部会计控制体系中对风险的评估焦点集中在三个方面:风险的重要程度、风险发生的可能性和需要采取什么行动。企业在风险评估过程中,通过对风险较大项目即可能产生错误或舞弊的项目及易导致经营失败的项目进行分析,可以找到关键控制点,并建立起有效的风险预警机制,对风险进行事前控制,使由于各种变化因素造成会计信息失真的可能性下降。例如现金和银行存款的保管是出现舞弊和差错可能性较大且可能产生损失较大的环节,那么该环节就应作为重点控制对象,采取钱财分管、日清日结以及出纳日记账、会计账、银行账核对等严密内控措施,保证货币资金的安全及相关会计信息的准确。企业的经营风险越大,会计风险也会越大。管理当局对风险的接受程度及是否经常进入高风险领域,是内部会计风险评估的重要内容之一。

(三)运用内部会计控制措施,提高会计信息质量

内部会计控制措施是内部会计控制系统的核心,其渗透在会计事项内部控制的方法和程序中,通过业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等一系列合理、高效的控制程序,对会计信息的质量产生更为直接的作用。由于会计核算本身存在一定的可选择余地,同时会计政策、规范和制度也存在可选择性,即使是以合法真实的原始凭证做出合法合规的会计处理也可能出现会计信息失真情况。如果企业的控制活动存在问题,比如控制政策设置不合理或控制程序失效,就更容易产生会计信息失真的现象了。

(四)建立内部会计控制信息沟通、反馈机制,提高会计信息质量

内部会计控制信息沟通、反馈是指信息在不同内控主体之间的适时传输,不仅包括企业内部的信息沟通,还包括与外部的信息沟通。通过企业内部信息的有效传递和反馈,企业内部的每个人都了解了与内部会计控制相关的内容,知道自己在这一制度中的角色和责任,能更好地履行自己的职责,减少员工的舞弊。通过与外部沟通、内部控制信息与沟通中的反馈机制有助于会计信息的过滤和整合,完善信息的联系和传递,提高会计信息质量。建立良好的适应企业发展的信息系统,有助于提高企业内部控制的效率和效果,从而也能保证企业内部会计信息的畅通和完整。很多缺乏有效的内部控制的企业,由于管理薄弱,信息交流不畅,许多相关人员的更替使得会计信息在人员的交接过程中丢失,造成财务与经营业务的运作脱节。这种混乱状况下的会计系统自然很难保证会计记录的真实、完整与准确。

(五)强化内部控制监督、纠偏机制,提高会计信息质量

监督和纠偏机制不仅包括内部检查、内部审计和相关部门人员间的相互制约,还应包括利用政府部门、社会监督机构对本单位的内部会计控制系统进行的评价和检查。当经营报告和财务报告结合并运用于管理持续经营的经济活动时,通过企业内部各部门、各岗位在经营中的相互监督,可以迅速发现重大的差错和与预期目标相背离的例外事项。通过内部审计对会计程序与方法实施情况的连续监督,可以及时发现会计控制系统运行中的偏差,提出消除偏差的建议。企业自己或请外部机构定期对企业内部会计控制进行评价,可以不断完善内部会计控制系统。由此提高企业会计信息的真实性和透明度,避免出现会计信息失真的情况。

[1]赵保卿.内部会计控制制度设计[M].上海:复旦大学出版社,2005:2.

[2]杨有红.企业内部会计控制系统[M].北京:中国人民大学出版社,2004:50.

[3]唐予华.内部会计控制与会计信息质量控制[M].北京:中国财政经济出版社,2003:51.

Research on Internal Accounting Control and Quality of Accounting Information

CHEN Li-qin
(Dept.of Economics&Trade,Shiyan Technical Institute,Shiyan 442000,China)

Accounting information is an essential component of internal accounting control as well as the bridge connecting with other elements of internal accounting control,Achieving the objectives of internal accounting control requires high quality accounting information,and the main objective of internal accounting control is to improve the quality of accounting information.Therefore,to improve the quality of accounting information starting from the elements of internal accounting control is a realistic and viable option.This paper analyzes the measures to improve the quality of accounting information from five aspects,such as improving the environment of internal accounting control and strengthening risk assessment to internal accounting etc.

accounting information;internal control;internal accounting control

book=36,ebook=173

F275

A

1008-4738(2010)04-0036-03

2010-06-20

陈丽琴(1976-),女,十堰职业技术学院经济贸易讲师,管理学硕士。