二级公路施工项目成本控制的程序与过程

○李碧辉 （湖南省衡阳市公路管理局 湖南衡阳 421400）

二级公路施工项目的目标成本管理不同于工业企业的目标成本管理，工业产品的销售价格是由企业和市场来共同决定的，它可以采用倒推的办法将成本进行分解。对二级公路产品来讲，其价格完全是由市场决定的，其成本也不能倒推，需要根据成本构成要素进行分析计算，当计算的成本小于投标价时，工程项目就有盈利的可能，当成本大于投标价格时，工程项目就会亏损。同时，项目的盈亏又受到各种主客观因素的影响，因此必须通过制定目标成本对项目实施管理。此外，二级公路施工项目目标成本的推行对企业的成本管理和经济效益的提高也具有十分重要的意义。

一、二级公路施工项目成本控制的程序

目标成本不是单纯根据本企业的目标成本水平而定的，它是以准确的市场信息为基础，通过科学的测算和平衡来制定的。因此，要把目标成本制定得准确可行，符合企业的实际条件，首先必须做大量的准备工作，搜集、整理有关信息，并进行认真的分析研究，然后结合企业的实际情况，以市场为导向，运用一定的方法制定出应达到的目标成本目标。具体项目目标成本制定程序如下。

1、选择目标成本制定对象

目标成本制定对象必须有明确的执行人，在核算上能够相对独立，必须便于测算，便于单独考核，它可以是一段二级公路，一座桥梁，可以是一个合同项目，也可以是合同项目下对整个项目成本影响较大的工程。

2、目标成本的测算

在目标成本制定对象确定后，其成本的上限就已明确，项目目标成本就必须在成本上限内，依据成本构成要素对各个项目进行计算。

3、目标成本的可行性分析

根据已经制定好的目标成本水平，按照速度与效益、技术与效益、经营与效益统一的原则，由生产、技术、材料、财务部门对目标成本进行可行性分析，在分析的基础上，提出改进生产、技术、经营的措施和方案。在进行可行性分析中，还要和其他项目的目标成本水平进行比较。当出现某项成本过高或过低时，要进一步寻找原因，提出合适的方案，并对成本计算的数据、方案进行调整。

4、目标成本的确定

对构成项目成本的分项工程或工序成本、施工现场经费进行可行性分析后，由生产经营部门对整个项目的成本进行汇总。经与项目具体执行机构项目部核对后，正式签订目标成本责任书。责任书中应包括：工程数量；施工期限；责任范围；目标成本的费用构成及计算依据；分项工程单价清单；对工程变更的处理；非项目部可控费用的说明；项目部人员的核定；考核标准；激励措施、办法。

二、二级公路施工项目目标成本控制的过程

目标成本总的控制过程为：确定成本费用的可控范围—划分责任—目标分解—目标执行—跟踪控制—差异分析—偏差调整—成本考核。

1、确定成本费用的可控范围

按照成本属性，依据责任单位的控制区域和责权大小，划分成本中心。在项目部内，对施工项目划分为采购成本中心、生产成本中心和费用中心。采购成本中心包括项目部的材料采购、保管、供应部门，其对所采购物资、材料的数量、质量、价格及其所承担的资金计划负责并承担责任。生产成本中心包括各施工作业队、拌合站、预制场、工班组、辅助加工车间等若干个子中心。各生产成本子中心只对其可控成本项目负责，如消耗的钢材、木材、地方砂石材料、水泥、水、电、人工费、机械使用费。费用中心包括企业内的和项目部内部的不进行生产、只提供一些专业管理服务且承担一定的费用计划指标的单位，包括质量、劳资、公关、总务、财务、安全管理等子中心。按照“谁使用、谁承担”的原则，各费用子中心不能只花钱，也必须讲效益，讲效率。费用子中心应进行成本分析、效益分析，每季度自我对比检查各自费用计划的超支或节约情况，查找原因，提出改进措施，并做出下季度的费用开支方案。

2、确定责任成本单位

施工企业的目标成本控制应以工班的生产成本为基础，以项目部为基本责任主体。要根据职能简化、责任单一的原则，合理划分可控成本范围，赋予工程项目部相应的责、权、利，实行责任成本包干。成本管理责任划分表由成本管理职责经营部门负责编制目标成本，对项目目标成本初稿组织讨论审核，并对成本发生情况进行跟踪控制和分析，研究降低成本的措施，确保实现目标成本。负责预控生产成本，对工料及总额进行确认，并将其分解到各作业队或工班，在执行过程中负责跟踪控制。负责目标成本管理的日常组织协调。对目标成本实际完成情况进行考核评分奖赏，定期组织目标成本分析会议。技术生产部门一是提供施工的技术方案；二是进行方案的技术经济比较，提供相应的成本资料；三是控制本部门的业务费用开支。材料供应部门负责材料采购、进货、材料市场调查，提出材料供应方案及措施，负责材料采购运输成本的核算，根据材料定额对领用单位限额发料。质检实验部门负责采取措施提高产品质量，加强室内实验和现场质量检验把关，减少内、外部返工损失，降低质量成本。

3、目标成本的分解

目标成本是施工项目在现有设计方案和施工环境下的成本控制标准，项目经理部要实现这个目标，还必须把它按照成本项目和经济责任的归属，进行分解，下达给有关经济责任中心，层层落实。分解的目标成本中既要有人工、材料、机械台班等数量指标，也要有按照人工、材料、机械台班等的固定价格计算的价值指标。以便利核算分析和基层操作。目标成本可分解为标准数量和标准价格、控制价格三个方面，标准数量是设计中提供的形成工程实体的数量或各种物耗。标准数量在制定时需考虑一定的现场施工损耗，这在制定目标成本时的定额选用中已得到体现。标准价格就是目标成本制定时计算的综合价格或单项价格，分解时应考虑一定的控制量，这一控制量的大小由劳动的效率和施工环境等因素决定。一般可控制在本企业的先进水平基础上。

4、目标成本的执行

下达的目标成本就是各成本中心日常作业的成本上限，非方案变更、不可抗力等因素的影响，各成本中心不应突破，成本中心必须采取提高效率、合理安排工序衔接、降低消耗等措施来力争成本目标的实现。

5、差异分析

在执行过程中，由于方案变更、地质条件的变化、不可抗力等因素的影响，某项工序或工作的目标成本可能与实际发生有较大偏差，在此种情况下，通过分析原因，提供相关的资料和数据，以便对此项偏差进行调整。

6、偏差调整

通过对成本目标与实际的偏差分析并经过成本核算，可以反映施工耗费和计算工程实际成本，利用成本核算资料及其他相关资料，全面分析了解成本变动情况，系统研究影响成本升降的各种因素及其形成的原因，挖掘降低成本的潜力，正确认识和掌握成本变动的规律性。通过对标准成本的修正，可在执行过程进行有效的控制，及时发现和制止各种损失和浪费，为最终目标成本的制定、编制其他项目的目标成本提供重要依据。

7、成本考核

项目结束后，要对目标成本、实际成本及相关指标的完成情况进行考核。其目的在于充分调动职工的自觉性和主动性，挖掘内部潜力，达到以最少的耗费，取得最大的经济效益，也为成本分析积累基础资料，为总结成功与失败，改善经营管理提供可靠的依据。

三、二级公路施工项目目标成本控制的措施

1、准确编制成本预算指标

二级公路施工项目目标成本在成本预算编制中，应推广应用弹性预算和零基预算。首先，采用滚动预算把握未来发展趋势。滚动预算是在预算实施过程中，不断地修正、调整和延续预算。目前，应完善编制以年度为周期的滚动预算，在此基础上逐步实现编制3—5年为周期的中长期滚动预算，使预算在时间上与项目中长期规划和战略发展相适应。其次，采用弹性预算应对价和量变动的风险。编制弹性预算，一方面能够适应不同经营活动情况的变化，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算做频繁修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。同时要规范统计和核算口径。加强财务预算管理的基础工作之一就是要统一统计和核算口径。要及时修订与完善各项定额。各项消耗定额的定期修订与完善是项目一项重要的基础工作，体现了项目精细化管理水平。必须高度重视产量定额、劳动定额、物料及水、电、风、汽等消耗、产品质量定额、资金定额、费用定额的修订与完善工作。

2、合理分解成本控制指标

目标成本预算的下达只能说是公司对项目经理部明确了成本控制的总体目标，而项目经理部要明确各个部门的成本控制目标，还必须对标后预算进行进一步的分解。分解可以抛开定额，根据现场实际情况着手，比如对现场控制经费的分解：这类费用主要由经理部控制层控制。对这些费用的分解应抛开定额按控制人员工资及工资附加费、办公费、电话费、临建费、指挥车各项费用、财务费用、职工探亲费用、取暖和降温费、合同纠纷和地方干扰等意外费用等项分解到控制层各个职能部门。

3、加强项目成本的过程控制

成本控制小组应组织有关部门认真会审设计图纸，在满足业主要求和确保工程质量的前提下，结合项目施工的实际，对设计图纸进行认真会审，提出可能变更项目，在施工过程中有针对性、有目的向监理工程师提出变更意向，及时计算出变更项目工程数量的增减和合同价的增减。编制施工进度计划，组织均衡生产，降低按时间计算的成本费用，如项目控制人员的工资和办公费、机械租赁费等，同时还可以拿到业主的进度奖；根据进度计划编制分项、分部工程工、料、机消耗计划，实行施工任务单和限额领料单制度，做好每一个分部分项工程完成后的验收以及实耗材料数量的核对工作，以保证工程实体数量、任务单、领料单、现场余料几项数据的真实性。然后与材料消耗计划进行对比，计算分部分项工程的成本差异，分析差异原因，采取有效的纠偏措施。同时在目标成本管理中，要时时加强对全员的教育，推动目标成本管理不断向广度和深度发展，做到管理中不忘教育，教育为管理服务。因此，加强全体人员对成本和效益意识的教育，提高管理人员和工人素质，发挥积极参与的主观能动性，强化职工的主人翁地位，这是二级公路施工企业在竞争中永远立于不败之地的法宝，这样企业的经济效益将会步入良性循环。

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