浅析物流成本的会计核算和管理

王 丹，闫红兵

（1.长春金融高等专科学校 会计系，吉林 长春 130028；2.包商银行 运营服务部，内蒙古 包头 014030）

现代物流是近年来在我国发展起来的一个新兴行业，目前还未制定出统一的针对物流企业经营管理的制度规范。学术界对物流企业发展的研究已取得了丰硕的成果，但对于如何核算物流企业成本、研究物流企业会计理论的成果还很少。对企业物流管理的重要性认识不足，导致了企业对物流成本管理重视不够。经过长期的实践，人们才逐步认识到物流管理的重要性及物流成本管理在物流管理中占有的重要位置。因此，加强物流企业会计成本核算与管理，对建立适合我国统一的物流企业会计核算制度具有关键的作用。

一、物流成本含义及分类

（一）物流成本的含义

物流成本有广义与狭义之分。广义的物流成本是指企业发生在实际物流过程中的一切耗费和资源的占用。广义的物流成本既包括狭义的物流成本的全部内容，还包括物流资金占用成本和物流决策成本。物流资金占用成本，即企业存在于物流系统的实物资金占用所产生的机会成本。物流决策成本，即企业整体运行过程中宏观物流决策成本，包括资料的收集、方案的设定、考察、分析等一系列决策过程中所发生的成本。狭义的物流成本是指企业发生在实物流动过程中所支付或负担的总流通费用，包括物流设备投资及其折旧、人力资源支出、维持费用、管理费用、追加投资、其他支出。［1］这里所讨论的是狭义的物流成本。

（二）物流成本的分类

按照不同的性质、特点对物流成本进行适当的分类，是深入研究物流成本的前提，也是针对不同环节物流成本采取适当控制与优化措施的基础。按照物流成本的发生领域可以划分为采购环节的物流成本、生产环节的物流成本、销售环节的物流成本、退货物流成本和废弃物流成本。按照物流成本的功能可以划分为运输费、保管费、包装费、流通加工费、信息处理费、物流管理费。按照成本的支付会计形态可以划分为对内支付的物流成本和对外支付的物流成本。按照物流成本的性质可以分为物流固定成本与物流变动成本。按照物流成本的发生特性可以划分为隐性物流成本和显见物流成本。按照物流成本的可控性可以划分为可控物流成本和不可控物流成本。按照物流成本发生的层次性可以划分为宏观物流成本、中观物流成本和微观物流成本。［2］

二、物流成本会计核算存在的问题

（一）现行的会计准则、会计制度没有对企业物流成本作出明确的规定

1.从物流成本会计核算的角度上看，由于物流成本的核算中只涉及了部分物流费用，使得物流成本的核算在范围和内容上不全面。结果是使物流企业中大量的成本隐藏于深海之下，使得物流企业没有能力去寻找新的利润源泉，从而违背了会计信息的真实性，使企业的决策者无法作出明确的决策。物流成本的隐蔽性、模糊性使得企业的决策者无从知晓物流成本的真实状况。

人们所提出的物流是第三利润源，是因为先前已把降低制造成本和扩大销售视为两个利润源，而物流合理化降低成本，又带来了可观的利润，因此物流成为了第三利润源。通常我们所明确掌握的物流成本，只占企业物流总成本的一小部分，大部分物流成本并没有为管理者所认识。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起企业经营者的重视，企业物流管理可以说是从对物流成本管理关心开始的。在物流企业核算成本时内部所发生的物流费用时常和企业的生产费用和期间费用并在一起核算，没有做到单独列入物流成本进行核算。

2.由于物流成本核算时把物流成本和其他的生产成本费用混杂在一起，使得物流成本会计信息的披露与其他生产成本费用信息的披露也混杂在一起。因此，企业所需要的物流成本信息要从有关的会计信息中寻找，致使物流成本的信息失去了完整性，并且在寻找过程中业务处理变得费时而繁琐，这样不利于物流企业进行业务的管理和绩效的评价。

会计上的四大报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。其中资产负债表和利润表是决策者进行决策的基础。资产负债表反映的是企业在某一特定时点上的财务状况，其内容包括资产、负债和所有者权益。利润表则反映的是企业在一定时期内，与企业经营相关的收入和费用成本，其目的在于确认企业的利润。对于物流企业来讲，企业的物流成本混杂反映在资产负债表和利润表上，原因是在我国的会计制度中并没有要求把物流成本单独反映在财务报表中。因此企业必须从资产负债表和利润表的数据中进行分离计算才能分析和评价物流成本，这样就会使物流成本信息不完整和不及时。

（二）物流企业成本核算不规范

1.虽然企业物流管理可以说是从对物流成本管理关心开始的，但实际管理中企业管理者对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量上，还是企业实际支出上，还是行业标杆水准上，都没有统一标准，得出的也都是模糊数据。如果没有对物流成本尤其是对其结构的把握，就很难去讨论企业物流管理的改善，更不要说去研究企业的核心竞争力了。现实中，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本的统一，而不考虑存货持有成本的其他部分和物流行政管理成本。

现行会计制度在一定程度上制约了物流成本核算的发展，长期以来作为会计核算的行政法规的企业会计准则和会计制度，具有相当的强制性。对于经济业务事项的会计处理，现行会计制度明确规定了企业应当怎样做，不应当怎样做，不允许企业有更多的选择余地。于是，形成了一个各方愿意接受的会计核算制度，这种制度制约了物流成本核算的发展。将现行会计制度进行转变，从建议提出、调研、实践到最后形成，是一个费用昂贵的过程。从成本和效益的角度出发，在短期内只要现行的会计制度还占有优势，那么现行制度就会持续下去，只有在新的制度安排能够使企业明显体会到预期的收益大于预期的成本，而现行会计制度又无法实现这一收益时，新的会计制度才会发展下去。而现行的会计制度已经不能完全满足核算物流成本的要求。

2.在物流企业中对成本核算的内容尚不清晰，核算方法不够得当。在我国现有的会计准则中，并没有单独对物流企业会计的成本核算进行明确的规定，也就是说没有给物流企业设立单独的成本费用科目。企业物流的成本核算中并没有其特有的成本费用科目，一般情况下应付职工薪酬、折旧等等都在费用科目中进行归集分配。实际上，物流企业只是运用通用的会计核算方法对自己企业的成本进行核算，而不是运用专门的物流企业的成本核算内容对整个企业以及企业内部的成本进行准确和有针对性的成本核算，不清楚物流成本与制造成本之间的关系。另外，物流成本中混有物流部门根本无法控制的成本，比如，在物流企业的成本核算中，把提供过量服务所发生的费用放在日常标准服务所发生的费用当中；把保管费用中超过正常的进货和超过正常的生产在库所发生的维持费用和紧急送达的费用也一起放入企业的物流成本中进行核算，这些都增加了物流成本进行核算和分析的难度。因此，如果把物流成本核算只按照通用的会计制度中的科目进行核算，计算出来的数据是不够准确的。

（三）缺乏懂得物流专业知识的财务管理人员

从当前来看，无论是本科院校还是高职院校都在尽力培养适合社会需要的综合型人才。但是在教育过程中一般都是追求在财务领域中能够独立完成整个会计循环的财务人员，而对于像物流行业这些专业性比较强的行业而言，财务人员对这方面的了解就少之又少。因此造成了在实际操作中，工作在物流企业的财务人员对自己企业里的资金周转过程并不是非常明确，只能采用通用的会计核算方法进行处理。所以，目前我国急需一批懂得基本物流知识以及对物流企业的操作熟悉的财务人员进行相关的成本核算的管理，这样会更有效地对物流企业的发展做出正确的预测。

（四）领导层对企业物流成本缺乏管理

由于我国物流企业正处于起步阶段，企业内部相关的物流成本的控制制度还不够健全，领导人员本身对物流企业的了解也不够深入，还处于用一般行业的管理方法对待物流企业的管理，内部人员职责权限不明确，导致企业物流成本高居不下却又找不到原因，造成物流成本的严重浪费。

三、加强物流成本会计核算和管理的对策

（一）政府应帮助物流企业加强物流成本的会计核算工作，对企业的物流成本实施宏观控制

1.为了统一规范物流企业的物流成本的会计核算和管理，使其在核算过程中有统一的标准，计算结果做到横向可比，能够作为事后分析和评价的客观依据，有关政府管理部门应该制定出物流成本会计核算的规范和计算标准。

2.定期调查、公布全国物流成本数据。国家统计部门通过对物流企业成本数据的采集和统计计算，既可以作为国家进行宏观经济决策的参考数据，也可以使物流行业形成一个相对的参考数据，使各个物流企业能够得到一个本行业相对平均的参数，与本企业的数据进行比较，进而能判断出本企业在行业中的位置和经营状态。［3］

3.为了提前弥补我国物流企业会计在管理中的缺陷，加强对物流企业的管理，应设立专门的物流会计的管理和监督机构，从而使物流企业会计从整个行业上进行有序地发展。

（二）为了强化物流企业内部物流费用的控制和监督，物流企业应建立健全相关的成本会计核算制度

1.物流企业的物流成本会计核算制度应该逐步修定和不断完善。进行物流成本核算的最终目的是为了提高物流管理水平，降低物流成本。当前，人们计算物流成本的目的，往往还只是单纯地想了解物流成本，没有达到如何充分有效利用物流成本的阶段。因此，物流成本的核算必须以明确具体的核算目的为前提，有的放矢，才能达到真正核算的效果。

2.企业应规范物流成本核算的操作流程，建立健全科学的管理制度，加强物流成本管理，在财会机构内部按照工作量和人员配备情况，进行合理的分工，做到事事有人管，人人有专责。要同物流企业的经济责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩。采用运作驱动的物流管理方法，在物流的每个环节中，尽量减小库存，缩短原材料采购时间，加速资金运转，降低资金占用成本。

3.物流企业应依据会计制度，以成本会计为基础，与企业的实际情况相联系，制定适应本企业的物流成本会计核算办法，完善物流成本的分类。首先，为了能够明确、全面地反映本企业物流业务所发生的实际物流成本费用，可以根据物流成本的会计核算对象，确定本企业物流成本核算的具体项目。其次，作为物流成本会计核算的关键内容，在合理利用现行成本会计的基础上，拓宽物流成本的分类方法，归类为直接成本、间接成本和日常费用三大项。

4.树立新的物流管理理念，实现双赢目标。树立客户需求至上的物流理念，建立双赢的战略协作伙伴关系。既然现代物流服务目标是全面提升客户价值，那么物流企业就应该与客户分享物流合理化所产生的价值。要树立客户需求至上的理念，关键是协调好物流企业与用户之间的关系，通过利润分享、市场开拓和信息传递等手段，使两者形成战略协作伙伴关系。

［1］ 高想清.对企业物流成本核算方法的探索［J］.当代经济，2007，（9）.

［2］ 顾煜.物流成本控制与优化［M］.北京：中国物资出版社，2009，（1）.

［3］ 王桂琴.对物流成本会计核算和管理问题的思考［J］.物流技术，2005，（9）.