税收筹划在企业财务管理中的重要作用

王宏军

（赤峰市敖汉旗丰收乡人民政府，内蒙古 赤峰 024000）

税收筹划在企业财务管理中的重要作用

王宏军

（赤峰市敖汉旗丰收乡人民政府，内蒙古 赤峰 024000）

税收筹划以合法的方式，选择税负较低的纳税方案使企业获得效益.在企业财务管理的筹资活动、投资活动以及日常经营活动把税收筹划结合进去，将会取得更大的经济效益.

税收筹划；财务管理；经济效益

企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为.企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税.

企业如何在企业财务管理中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题.在企业财务管理中把税收筹划结合进去，将会取得更大的经济效益.

1 在企业筹资活动中税收筹划的作用

企业筹资主要是满足对内及对外投资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为权益性资金和债务性资金，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同.在筹资中运用税务筹划，就是合理安排资金结构，形成最优资金结构.

企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂.倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益.同时，负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例.因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益.

2 在企业投资活动中税务筹划的作用

企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益.

2.1 投资组织形式选择中的税务筹划

不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同.对于公司制企业，依我国现行税法规定，企业要缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即最终投资者要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税.而组建合伙制企业则仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税.相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业.当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式.

2.2 投资地点选择中的税务筹划

不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同.正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资.

对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略.为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点.

2.3 投资行业选择中的税务筹划

税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜.国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率.因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的.具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向.

3 在企业经营活动中税务筹划的作用

3.1 存货计价方法选择中的税务筹划

企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同.企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具.一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法，期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难.虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾.

3.2 固定资产折旧方法选择中的税务筹划

企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用.固定资产期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限.现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法.前者包括平均年限法和工作量法；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧.从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款.

总之，我国加入WTO以后，随着市场经济体制的完善，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战.财务管理活动作为企业制度重要构成部分，在企业的生存、发展和获利的方面将发挥越来越重要的作用.税收筹划树立了一种积极的理财意识，是一次思想上的解放，对于一个有发展前景和潜力的企业，这种积极的理财意识运用到企业财务管理当中无疑更加符合企业的长期利益.

〔1〕李龙梅.企业税务筹划误区分析.财会通讯（理财版），2006（4）.

〔2〕洪日锋.财务管理中的税务筹划研究.财会通讯（理财版），2007（4）.

〔3〕宋献中.税务筹划与企业财务管理.暨南大学出版社，2002.

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1673-260X（2010）05-0055-02