中小企业内部会计控制制度存在的问题及解决措施

赵学杰

天津铁道职业技术学院，天津 300240

在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全自身的内部会计控制制度。这样不仅可以提高会计信息的质量，还可以保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行。特别在中小企业中建立健全内部会计控制制度是很有必要的。

一、中小型企业在内部会计控制制度上存在的问题

我国中小企业大多成立于八十年代末或九十年代，起步较晚，受规模和人员素质的影响，在财务管理上，尤其是在内部会计控制制度上，通常存在着以下问题：

（一）存货控制不严，造成资金停滞。在日常的管理工作中，对采购成本的管理比较薄弱，没有执行预算监控制度。预算监控一般被人们称为预算管理，即把企业的决策目标以及企业的资源配置规划予以科学地量化，并促使该目标和规划能够顺利实现的内部管理运作或过程。财务人员、仓库保管员、采购员之间没有积极的配合，造成采购成本占用资金较大，期末存货占用资金往往是销售收入的两倍以上，由此而来造成资金成本高，资金停滞、周转迟缓。

（二）应收账款控制不严，造成资金回笼困难。对于应收账款缺乏严格的管理制度，主要存在以下问题：一是没有严格的赊销政策；二是回收期过长，又缺乏有力的催收措施；三是应收款项不能回收，挂账时间常在3年以上，形成呆账、坏账。上述问题的存在，导致应收账款周转速度明显减慢，而且会造成资金上的损失。

（三）资金管理不严，造成资金的闲置或不足。大致有两种类型：一种情况是企业认为现款越多越好，在这种情况下资金长期闲置，不能参加生产经营周转；另一种情况恰恰相反，资金长期短缺，使用没有计划，将流动资金用来大量购置固定资产，没有足够的流动资金用于日常的生产经营，无法支付经营急需的资金，使企业陷入财务困境。只好拆东墙补西墙。

（四）重资金不重财物，造成资产损失浪费严重。中小型企业的大多数管理者，通常比较重视对资金的管理，建立了一整套的管理办法，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找。而对存货（原材料、在产品、半成品、成品）和固定资产等的管理却不严，虽然也建立许多相应的办法和制度，但和资金管理相比相差太大，没有建立规范的账务处理程序和核对制度。在原材料上管理不严格，造成丢失、浪费严重，低值易耗品用过一次后便不知去向，固定资产则长期无人管理，使之没有到达预计使用年限则报废了。

二、加强中小企业内部会计控制制度的措施

（一）努力提高资金的营运能力，使它发挥最大的效应

资金在周转过程中，从货币资金开始，然后沿着存货、应收账款到货币资金为止周而复始，不断循环和周转。其中，应收账款和存货周转速度的快慢，对资金的周转速度有着重要的影响。使资金运用产生最佳效果，也是企业财务管理所追求的基本目标。为此，首先，要加强存货和应收款项的管理，建立相应的预算控制制度。对应收款的管理应强调安全性，就是要对所有的客户建立档案，输入电脑，按业务量和信用情况给予不同的信用额度，欠账未付的客户应被列入企业设立的黑名单。其次，使资金来源和资金运用得到有效配合，如决不能用短期借款来购买固定资产，这样会造成借款到期后，投入的资金还未收回，势必要从其他渠道筹资来偿还短期借款，导致资金周转困难。再次，要合理地进行资金分配，保持合理资产结构，才能产生最佳经营效果。最后，要充分预测资金收回和支付的时间，合理安排现金流量，如应收账款何时收回，何时支付等，都应有充分的计划。否则，就会容易造成收支失衡，资金拮据。

（二）利用财务杠杆的作用，使企业形成合理的资本结构

企业能够通过借款和其他方式，比如赊购等产生债务，从而增加资本。但小型企业由于受规模的限制，承受财务风险的能力比较低，因此，形成合理的资本结构，确定合理的负债比例就显得尤为重要。企业要学会用负债去经营、去赚钱，同时需要确定一个合理的比例，如负债过多，一旦情况发生变化，就会造成资金周转困难；如负债过少，又会限制企业的长期发展。企业的长期发展，需要外来和自有资金的相互配合，既要借债，又不能借得太多，以形成合理的资本结构。

（三）要建立企业的文件记录控制制度

应根据企业的具体需要制订出企业的有关岗位责任制、财务管理制度、企业经营管理目标以及企业的业务工作流程图等。以文件形式建立控制制度，这样有利于明确责任、检查和考核责任履行情况；有利于规范企业生产经营秩序，可以加强企业的管理，以便提高企业经营效率。

（四）要强化资产管理

首先，要建立健全物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售，以及样品管理上建立合理的程序，从制度上保证操作规范，堵住漏洞，维护安全。其次，财产管理和财产记录一定要分开，形成有力的内部约束机制，不能把财产管理、记录、检查核对等一系列工作交由一个人去做。再次，还要定期进行财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符，发现问题应及时解决，促进管理的改善及责任的加强。最后，要不定期地突击检查，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

（五）要有完整的财务资料，保证会计记录的完整性、真实性

对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面要做出具体规定；对各种经济业务，必须根据实际的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告。对合同、会计凭证、会计账簿、财务资料及会计报表等实物要严格管理，它们既是企业债权、债务的根据，又是企业经营的机密资料，应严格限制无关人员接近，未经批准，任何人员不得随意接近和查看，以避免篡改、销毁资料等事件发生。

综上所述，良好的内部会计控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理的作用；既能起到事前预防、又能事中、事后及时发现工作漏洞。在制定企业内部会计控制制度上要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐，要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度做出及时修正或建立新的内部会计控制制度。完善的企业内部会计控制是增强企业竞争力的重要保证，同时可以促进企业的发展。

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