行政事业单位实施内部控制系统的思考

李保红

河南省轻工业职工大学，河南 郑州 450000

1 内部控制的含义

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经营信息和财务报告的可靠性。完善的内部控制系统有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。

2 行政事业单位实施内部控制的必要性

一直以来，很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段，行政事业单位由于不是赢利单位，所以不需要采取内部控制措施。其实这是一种误解，行政事业单位虽然不是赢利单位，但是它作为国家政策的直接贯彻和执行者，在履行职责的过程中必然要发生经济活动。一些行政事业单位由于内部管理松弛，制度不严而削弱了会计基础工作，造成账目混乱，资产不实，数据失真。会计人员素质不高，记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。无视预算外资金管理的有关规定，没有严格执行“收支两条线”。在原始凭证与实际经济业务不符的情况下，会计人员不进行认真审核，随意报销，违反了会计人员起码的职业道德。对外来原始凭证的合法性没有按规定审核，造成白条支付。账簿启用表、账户目录填列不全，承前页、过次页不规范，结账不及时，造成总账与明细账数字不符。违反政府集中采购规定，未经批准擅自购置应由政府集中采购的车辆、办公设备等。科目使用不规范，如应该从职工福利费中支付的费用却在公务费、招待费中列支。记账凭证及账簿启用表印章不全，特别是有的单位在实行会计电算化以后，对于机制记账凭证忽略了制单、审核、记账等各岗位应加盖的印章。违反“现金管理条例”规定，超限额存放、支付现金等等。

这些问题尽管发生在个别单位，但其危害性却不容低估。它不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对单位的财务管理产生了严重的消极影响。所以，也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济，与世界经济接轨的要求，是建设社会主义和谐社会，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。

3 行政事业单位建立内部控制制度遵循的原则

首先，合法性原则。内部控制应当符合国家有关法律法规和有关会计规范，符合本单位的实际情况。内部控制的重要目标就是对国家法律和单位规章制度的贯彻实施发挥保证作用，因此，制定内部控制制度必须充分体现其要求，不能与之相抵触。其次，有效性原则。内部控制应当能够约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制制度的权力。第三，全面性原则。内部控制制度应当涉及单位与会计工作有关的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，使控制尽量做到全面而有针对性。第四，适时性原则。一个单位的内部控制制度只能是适应特定发展时期的管理需要，在一定时期内做到合理保证，不可能一劳永逸。因此，管理制度必须随着外部环境的变化，单位业务的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分5个步骤，即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

4 行政事业单位实施内部控制制的对策

1）单位必须重视对内部控制制度管理人员的选用内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。单位的用人政策直接影响着单位能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣；

2）单位必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和单位各组织机构执行指定职能的效率，并向单位最高管理部门提出报告，从而保证单位的内部控制制度更加完善严密。

3）应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。

定期或不定期的对单位内部控制制度进行评价，以杜绝单位管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

5 结论

行政事业单位要高度重视内部控制制度建设与实施，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，并在实践中不断探索新的管理方法和途径，只有这样，才能从源头和制度上防范风险、保证行政事业单位工作的健康有续的进行。

[1]宋建波.企业内部控制[M].中国人民大学出版社.

[2]牛永有.加强高校内部会计控制制度的思考[J].财会通讯，2008.

[3]周萍惠.高校内部控制思考[J].财会通讯，2008.