浅析公司治理对内部审计的需求

黄秋菊

(东北财经大学津桥商学院，辽宁大连 116600)

［财税审计］

浅析公司治理对内部审计的需求

黄秋菊

(东北财经大学津桥商学院，辽宁大连 116600)

近年来，国际内部审计协会对内部审计从概念、本质、内容、作用等方面进行不断深入、科学地界定，内部审计活动不仅包括确认活动，还包括咨询活动;内部审计内容从传统财务审计发展到管理审计、战略审计;由单纯的防护性作用提高到建设性作用;从事后审计向事前审计发展;从账项基础审计向风险导向审计发展。内部审计已被看成是与董事会、高级管理层和外部审计构成有效公司治理的四大基石之一。在这样的背景下，分析我国公司内部审计可以提供的服务内容，了解内外部利益相关者对内部审计的需求和期望具有十分重要的意义。

公司治理;内部审计;需求

一、内部审计概念的演变

1947年，国际内部审计协会颁布了第一部《内部审计人员职责说明》，将内部审计定义为:“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性的、建设性的服务，处理财务与会计问题有时也涉及经营管理中的问题。”

1957年，国际内部审计师协会又将定义修订为“内部审计是组织内部对会计、财务和其他经营业务的独立评价活动。”

1971年，国际内部审计协会任命了一个特别委员会对《内部审计职责说明》进行修改，内部审计的定义修改为:“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”

1978年，国际内部审计师协会在其签发的《内部审计实务标准》中将内部审计定义为:“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。”

1999年，国际内部审计师协会成立的指南工作小组建议内部审计的定义作如下修正:“内部审计是一项独立客观的咨询活动，以增强价值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统化、规范化方法评价和提高单位风险、控制和治理程序的效果，帮助完成其目标。通过内部审计师建立的执业机构，促进专业技能，并发挥其优势。”

2001年，国际内部审计师协会在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》中对内部审计下的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现目标。”

二、内部审计与公司治理的结合点分析

1.从内部审计的产生和发展看，内部审计与公司治理有着不可分割的关系

近代内部审计是在19世纪末20世纪初，随着大中型企业管理层次的增多和管理人员经济责任的加重，基于单位内部经济监督和管理之需而产生的。从这个意义上来说，内部审计从产生起就与公司治理有着不可分割的关系。

2.从内部审计的本质来看，二者具有相同的目标

受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。按照受托责任学说，会计是对受托责任的履行过程和结果进行认定、计量和报告，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行认定、控制和报告。

从内部审计的目标来看，它和审计本身的目标是一致的。审计是一种特殊的经济控制行为，其本质功能是控制，审计控制也必须与审计目标联系起来。审计的本质目标是确保受托经济责任的全面有效履行。公司治理的宗旨是在利益相关者之间建立起有效的激励机制和制衡机制。内部审计作为一项监督与评价机制，自然也成为公司治理中不可或缺的组成部分。有效的内部审计在公司治理中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。

3.公司治理与内部审计在理论基础方面的一致性

公司治理的理论基础主要有委托代理理论、受托责任理论和利益相关者理论，而内部审计也主要是建立在委托代理理论和受托责任理论基础之上的。

4.内部审计是公司治理监控机制的有机组成部分

公司治理监控机制包括内部监控机制、外部监控机制及企业管理自我调控机制。内部监控机制主要包括股东大会、董事会、监事会、经理层等。外部监控机制包括一般股东、资本市场、外部审计、经理市场、社会舆论等。

三、公司治理对内部审计需求的理论分析

1.内部审计服务类型划分和差异比较

《内部审计职业实务准则》中将确认项目界定为:客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价，可以认为确认项目的业务类型包括:财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性调查审计。将咨询活动界定为:提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。这些活动包括:进行内部控制培训、为管理层提供关于新系统的控制建议，起草相关政策，以及参与质量管理小组等。

确认与咨询活动的差别:第一，确认项目需要对结果发表意见，而咨询项目如果确实需要正式报告，也只是提出建议;第二，从某种意义上说，确认项目具有强制性，一旦确定某个领域必须进行确认，审计部门就不能随意决定不去实施该确认项目，除非认为是该领域风险过高，或者对所选定领域的初步风险评估被证明是错误的，审计部门才可放弃，或者缺乏具备必要技能的审计人员等原因。然而，咨询项目可能不需要详细解释就会被审计部门拒绝，审计人员缺乏相关技能或者计划问题都有可能成为充分的理由。

2.公司治理需求与内部审计服务关系

不同的客户对内部审计服务的需求是多种多样的。例如，经营管理层十分关注内部审计提高其经营效率和效果的方法;外部审计人员将内部审计视为一种特别的内部控制，如果这种内部控制设计合理并且运行有效，则会减少外部审计人员对组织财务报表意见所需执行的工作范围;供应商和顾客希望内部审计能够提供与他们利益相关的可靠信息来做出决策;被审计单位的基层管理人员则希望内部审计能给他们带来创新和最佳实务。既然不同的客户有着不同的需求，在资源有限的条件下，内部审计应该平衡好他们的需求，不同的客户对内部审计服务的需求并不都是同样重要的，但董事会(或审计委员会)、管理层可以说是内部审计最基本的客户。

(1)公司治理与内部审计服务的关系

从公司治理主体的需求看，内部审计服务能够与公司治理的需求相适应。公司治理与内部审计的关系是密不可分的。一方面，公司治理是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展，保证内部审计功能发挥的前提和基础;另一方面，内部审计是公司治理趋于健全完善的保证，公司治理的完善及其作用的发挥离不开内部审计。内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。公司治理的宗旨是为了增加组织价值在利益相关者之间建立起的有效的激励机制和制衡机制。内部审计作为一项监督与评价机制，自然也成为公司治理中不可或缺的组成部分。有效的内部审计在公司治理中形成权利制衡机制并促使其有效运行，因此公司治理主体对内部审计服务的需求强烈。

(2)不同治理主体与内部审计服务类型的关系

不同的公司治理主体对内部审计服务的需求不相同，不同类型的内部审计服务在不同需求中发挥的作用不同，因此不同的公司治理主体对不同类型的内部审计服务需求存在差异。董事会(或审计委员会)相对而言对提高效率的建议兴趣不大，他们关心内部审计人员对以下情况的意见:内部控制是否适当、经理提供的数据是否可靠、法律和法规是否得到遵循、资产是否安全等。管理层关注如何实现其经营目标，对他们来说，内部审计应通过识别改善经营的机会来增值，它们要么提高经营效果，要么发现潜在的成本节约，提高经营效率;他们关心审计报告或审计过程中所提的建议，但对内审人员就内部控制完整性所发表的观点或意见漠不关心，相比之下，他们更在意报告这些意见会如何影响上级对他们的评价。

［1］B．Sawyer．索耶内部审计:现代内部审计实务．［M］．北京:中国财政经济出版社，2005．

［2］王光远等译．内部审计思想［M］．北京:中国时代经济出版社，2006．

［3］程新生．公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究［J］．会计研究，2004(4):14－18．

［4］陈艳利，刘英明．基于公司治理的内部审计问题研究［J］．审计研究，2004(5):85－88．

The internal audit aspects such as concept，nature，content and effect are unceasingly deepened and richly defined by the international internal audit association．The internal audit already has been considered，as one of the four big foundation stone that includes the board of directors，management and external audit for the effective governance．The internal audit include the activity of not only affirming but also consulting;its contents has been developed from the financial audit to administration audit，strategy audit;its effect has been developed from simple protection to construction;its time has been developed from the end to advance;its form has been developed from the secondary accounting item audit to the guide of risk audit．It is very significance under the background，to analyze internal audit are able to what service to provide and know the need and expectation about inner or outside benefit person．

corporate governance;internal audit;desire

F239.45

B

1002－2880(2010)11－0156－02

黄秋菊(1979－)，女，东北财经大学津桥商学院财会系教师，讲师，研究方向:审计。

(责任编辑:刘润婉)