高校内部审计工作存在的问题及对策初探

雷建邦

近些年来，由于国家对高等学校宏观管理体制改革的深化以及高等学校内部微观管理体制改革的深化，高校资金来源渠道的格局发生了很大的变化。高校筹资能力的不断增强、学校内部建设速度和规模的进一步加快、年资金周转量的逐年加大，致使高校内部审计机构在这种特定的历史转轨期开展审计工作和履行审计监督职能面临着新的挑战。

一、高校内部审计工作现状及存在的问题

（一）高校内部审计工作的独立性有待加强

当前高校内部审计机构的设置形式多为：一是在主管财务的副校（院）长领导下的内部审计机构；二是由纪检、监察部门领导下的内部审计机构；三是与纪检、监察部门合署办公的内部审计机构；四是属于财会部门领导下的内部审计机构。

这几种设置形式都违背了《审计署关于内部审计工作的规定》第四条“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”之规定。第一、二种形式是因校（院）党政班子成员工作分工的不同而使内部审计工作的开展受到限制；第三种形式是突出纪检监督，从某种程度上制约了审计的特殊作用，不利于内部审计职能的充分发挥；第四种形式则是把审计者与被审计者（财务）合并在一起，成了财务的内部监督，失去了审计的基本职能。总之，过甚密切的行政关系很难保证内部审计机构的人员能相对独立地开展工作。削弱了内部审计工作的独立性程度。

（二）高校内部审计机构的地位需要改善，人员配备不足，审计人员的专业胜任能力有待提高

审计是较高层次的经济监督工作。但是，由于一些高校的领导对内部审计工作认识不足、不到位。在他们看来，内部审计的工作只能在企业等生产经营单位才发挥应有的作用，而高校不是生产经营单位，学校所集中的收入已纳入国家财政管理，学校资金的使用状况已置于财政部门、国家审计机关等政府职能机构的监控之下，所以，内部审计在学校的日常管理中发挥不了什么作用；有的则认为，在高校中设立内部审计机构这一经济监督部门只是增加了一个多余的工作环节，是一项与会计监督雷同的重复工作，它的设置不是促进而是束缚学校财务工作的正常运行；还有的认为，内部审计工作的开展对学校的各项改革起阻碍作用，因为内部审计部门是一个爱挑刺、找麻烦的部门，不仅在工作中会增加同其他部门的矛盾，同时使各部门忌讳审计的介入而缩手缩脚，不敢大胆开展工作而贻误学校的发展时机。因此，内部审计工作处于一种颇为尴尬的状态：

第一、内部审计机构的地位得不到肯定。在机构设置上，一些高校把内部审计机构当作一个次重要或可有可无的部门，没有把其作为重要的二级机构来设置，甚至不设置。

第二、内部审计人员配备不足。由于学校对内部审计工作的不重视，所以在人员的配备上也就采取了轻视的态度，不考虑工作的实际情况，认为只要安排有人就行，至于能不能正常开展工作那就是次要的事了。因此，内部审计机构的审计人员与需要进行审计的工作量极不相适应，事多人少的现象比较突出。

第三、内部审计人员的专业胜任能力有待提高。近年来，由于高校经济活动的日益复杂，要求高校内部审计的监督工作要拓展到学校经济活动的方方面面。这就对内部审计人员素质提出了更高的要求：不仅要求内部审计人员具有丰富的专业知识，而且要有广泛的相关领域的知识；既具有一定的操作技能，且需要敏锐的洞察力、良好的沟通交流技能、综合分析能力和写作能力等职业要素。但在高校的实际情况是内部审计人员知识面狭窄、业务能力不强等问题的存在比较普遍，很难满足现行高校发展形式的需要。

（三）传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流，审计的手段和方法比较落后

目前高校内部审计大都是以传统的事后审计为主，较少正常开展事前审计和事中审计。在实施审计的过程中，大多采用审核、观察、询问、函证等传统方法，而分析性复核、审计抽样和计算机审计等先进的一些审计方法则较少使用。在审计业务的侧重点上，还是以搞财务收支的合规性审计为主，而对业务经营及其有关活动的经济性、效率性和效果性的经营审计以及单位内部或下属单位负责人任期经济责任履行情况或经营目标实现情况的任期经济责任审计则很少涉及。

二、改进和完善高校内部审计工作的对策

（一）严格依法办事，强化内部审计的地位，充分发挥内部审计的作用

要使高等学校内部审计的地位得到提高、权威性得到加强，那就必须从制约的症结点——学校领导重视上入手，如何让学校领导重视内部审计工作呢？一是政府组织人事部门要把内部审计机构作为高校内部的常设机构，根据要求定员定编；二是政府教育行政部门提出要求，务必使内部审计必须作为高校管理的主要手段之一，作为对高校管理进行评价的必要条件；三是各级国家审计机关及各级内部审计协会要强化对本级各高校内部审计业务质量的检查、评估和指导工作；四是学校的内部审计机构要将内部审计的有关法律、法规提交给学校领导，建议学校领导学习内部审计的有关法律、法规，从而使他们对内部审计工作有一个正确、客观和充分的认识。

只有领导重视了，真正明确了内部审计管理在学校管理中的地位，赋予了内部审计机构应有的权利，内部审计工作才能够在现代高校管理中发挥应有的作用。

（二）充实合理配备内部审计人员，加强内部审计人员的学习和培训工作，不断提高内部审计人员的素质

由于内部审计是一种重要的经济监管手段，及时的内部审计信息反馈无疑会对领导决策产生重要影响。而及时的内部审计信息则与内部审计的工作效率密切相关。内部审计工作效率高低的关键在于人与事匹配的合理性和人的素质的高低。各高校必须保证内部审计机构在人员使用上有保障，即在人员配备上，不仅要充分考虑到内部审计工作量的大小，更要考虑所配备人员的专业胜任能力。因为审计工作不同于其他监管工作，它有很强的专业性及其工作特点。提高内部审计人员的素质，是提高内部审计质量，保证内部审计作用发挥的关键。要提高内部审计人员的素质，就必须重视加强内部审计人员的学习和培训工作。国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》以及我国《审计署关于内部审计工作的规定》都有要求加强内部审计人员的学习和培训的规定。因此，各高校要在抓落实上下功夫，尽最大可能支持内部审计人员的学习和培训工作，为不断提高内部审计人员的素质提供各种保障。

（三）逐步扩大内部审计的业务类型，不断改进内部审计的技术、方法和手段，加快内部审计信息化的建设

内部审计的技术、方法和手段的改进是提高内部审计质量的必要保证。高校内部审计应该在目标上，实现由发现、复核型向预防、增值型转变；在扮演的角色上，实现由“警察”、“检察官”的角色向“参谋”、“顾问”的角色转变；在使用技术上，实现由传统方法向更科学、更先进方法的转变；在监督点上，实现由事后审计为主向事中审计、事前审计以及全过程跟踪审计的转变。

信息化、数字化和网络化已是当今社会发展的大趋势，高校内部审计工作要大力推进审计信息化的建设，将审计手段由手工操作转变到利用计算机技术的手段上来。各高校要利用自身人才集中的优势，既要培养能够熟练掌握计算机审计操作的专业技术人才，也要培养IT审计师，由IT审计师根据本校实际，研发具有适用性和前瞻性的审计软件、审计模块。利用现代化手段来提高高校内部审计工作的质量和效率。