探析医院资金会计运作处理与核算

杨玲

(湖南省肿瘤医院财务部 湖南长沙 410000)

借款利息是当前医院借款费用的主要核算内容,其会计处理有两种方式:资本化和费用化。根据企业会计准则,只有专门借款的利息才能资本化。专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途,即为购置或建造某项固定资产而专门借入的,并具有标明该用途的借款合同。当下述3个条件同时具备时:(1)因专门借款而发生的利息应当开始资本化:资产支出已经发生;(2)借款利息已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。资产支出指为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。专门借款发生的所有利息不一定全部资本化,医院只应将真正用于固定资产购建的借款产生的利息资本化,未用于固定资产购建的借款所产生的利息不应作为该项资产的成本[1]。因此,在确定每期利息资本化金额时,资本化的利息费用应该与资产支出相挂钩。

1 讨论

医院购建一项固定资产的有关支出往往不是一次发生的,而是根据工程进度逐步发生的,同时专门借款往往不止一笔,且每笔利率不同,那么,每月利息资本化金额应按如下公式计算。

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

上式中,累计支出加权平均数=[每笔资产支出金额×(每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)]。

资本化率应为借款利率,如果为购建固定资产只借入一笔款项,则资本化率应为该项借款利率,若借了多笔专门借款,则资本化率计算公式如下。

资本化率=加权平均利率=(专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数)×100%

其中,“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算:

专门借款本金加权平均数=〔每笔专门借款本金×(每笔借款实际占用天数/会计期间涵盖的天数)][2]

在实际工作中,经常有这种情况,即某固定资产购建工程累计资产总支出超过了其专门借款总额,表明医院占用了除专用借款以外的其他资金,则从超过之月起,利息资本化金额即为该工程所有专门借款在该会计期间的利息总和。

计算出本期实际发生的借款利息以及应予资本化的借款利息和应计入当期损益的借款利息后,医院财务应及时进行相应的账务处理。对当期应予资本化的借款利息应当计入在建工程成本,反映在“在建工程”科目中。为了反映每项工程所承担的利息,应设“在建工程-某工程-借款费用”的明细科目,根据当期该工程应予资本化的借款利息金额借记“在建工程-某工程-借款费用”,贷记“预提费用”或“银行存款”等科目;对于当期应当计入损益的借款利息,应通过“财务费用”科目进行核算,即根据当期实际发生的借款利息总额减去当期应予资本化的借款利息金额之后的余额,借记“财务费用”,贷记“预提费用”或“银行存款”等相对应科目。

当某固定资产购建工程完工,达到了可使用状态时,该工程的资本支出已经很少或者几乎不再发生,借款利息不应再继续资本化,而应计入当期“财务费用”。至于工程完工后其支出从“在建工程”科目结转为固定资产时,其相应的借款利息一并转出,纳入该项固定资产价值。按照企业会计准则,如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款利息资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。如果中断是必要的或必须的程序,则借款利息的资本化应当继续进行[3]。

2 结语

总之,借款利息的会计处理直接影响到举贷医院的资产和费用的划分与计量,关系到医院固定资产价值与当期收益的确认。医院作为融入新市场经济的现代化医疗机构,其会计人员应当按国家颁布的会计准则和会计制度,参照国际相关制度和惯例,本着稳健的原则,本着实质重于形式的原则,客观公正地对借款利息予以界定和计算,从而真实、公允地反映医院的财务状况、资产总值和经营成果[4]。

[1]范翠国，彭玉春，黄丽虹.浅谈医院资产管理[J].财会通讯:综合(中),2010,2.

[2]朱锐.谈医院借款利息的会计处理[J].事业财会,2005,4.

[3]钟佳利.加强医院资产管理健全内部控制制度[J].现代医药卫生,2007,19.

[4]夏菱.从医院会计制度改革看医院会计理念的新进展[J].重庆医学,2010,8.