新会计准则对银行的影响及应对措施探讨

何平艳

（重庆农村商业银行，重庆400067）

1 新会计准则实施后对银行业的影响

1.1 公允价值计量模式对损益实现的影响

新会计准则下，企业持有的金融资产、金融负债的公充价值的变化直接计入损益。采用公允价值计量模式虽然提高了财务报告与市价的相关性，反映了资产负债的真实价值，但在这种计量方式下，随市价而波动将对资产负债表和损益表产生较大影响，降低了财务报告的可靠性，前后期可比性不强。随着近年利率的降低、利差的缩小，银行业的很大一部分利润体现在交易性金融资产的公允价值变动损益上。

1.2 贷款减值准备计提对损益的影响

原《金融企业会计制度》规定贷款按五级分类计提准备，定性的因素多，且如果有确凿证据表明资产价值回升的，可将已计提的减值准备转回，这在一定程度上为银行利用减值准备调节利润提供了空间。新会计准则规定将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，对当期的资产和利润将产生影响，进而影响银行资本充足率指标。

1.3 计税基础不同对税收核算工作的影响

财政部、国家税务总局最近发布了《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的损益，税法根据“实际发生”的原则，对于未实现的损失不允许在税前扣除，对于未实现的收益也不作为应纳税所得。

对于金融业涉及的营业税、所得税，由于新会计准则与税法在应税所得额的确认上存在差异，为了准确核算税额，需增加辅助核算，从而增加了税收核算的工作量。

1.4 对风险管理的影响

全面引入公允价值后，企业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起，市场环境的变化均要通过企业的会计信息反映出来，金融工具所隐含的风险变得明显，这就要求企业对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力，这种能力具体反映为其风险管理能力，所以对企业的风险管理水平提出了更高的要求。新会计准则的实施将促使银行管理层以更加理性、科学的原则从事经营管理，建立准确的风险管理模型。

2 新准则实施后的银行业核算的难点

高质量的财务报告强调会计的反映功能和职业判断能力，新计量方法和新属性的引入提高了会计处理的复杂性和实施困难。

2.1 金融资产或金融负债分类的准确性有难度

由于大量金融资产或金融负债在取得时无法明确其交易或持有的意图，即无法准确判断是为了近期内出售或回购，还是有明确意图和能力持有至到期。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产与持有至到期投资等其它金融资产或负债的核算有很大差异，并且新会计准则要求在初始确认分类后，不得随意变更，因此在金融资产与金融负债初始确认时即要准确分类并进行相应核算是有难度的。

2.2 贷款核算的难点

新会计准则关于减值准备的要求较为谨慎，采用定性和定量相结合的方法，操作起来相对复杂。

2.2.1 作为银行业重要会计政策的“单项金额重大”的贷款标准和“类似信用风险特征”的分组方法在具体执行时需要职业判断，其标准高低及分组依据直接决定减值测试的复杂程度和结果，从而影响损益。如何明确单项金额重大及分组标准，什么样的标准是客观且符合实际的是操作中的难点。

2.2.2 新会计准则要求按照贷款未来现金流的现值计算确定减值金额，而目前监管部门仍然按五级分类考核贷款风险管理。因此如何将贷款减值准备的计提与资产五级分类有机结合起来仍然是个难点。

2.2.3 未来现金流量和折现率的确定也是实施过程中的难点。折现率的确定，这个很关键的指标，应由谁来确定，是否由人民银行定期公布，还是各企业自行决定。未来现金流量和折现率的确定由于职业判断、人员素质等方面的差别，不可避免地会出现对相近业务的重大判断差异，个别情况下导致企业报表数据的横向不可比，甚至可能出现利用其作为利润的调节器。

2.2.4 在新会计准则下，要求贷款按照摊余成本和实际利率法进行核算，这与现行的核算方式相比变得更为复杂，基础工作如信息系统的建设等方面成为核算中的瓶颈。

2.3 公允价值使用时的难点

特别是银行业，新会计准则中大量使用公允价值，而公允价值的运用需要更高的职业判断水平。另外，如果既不属于证券市场也不属于银行市场，不存在活跃市场的交易性金融资产，准则要求“采用估值技术确定其公允价值”。大量聘请外部评估机构不现实，同时并非所有的评估报告均可采用。

3 银行应对新会计准则的具体措施

3.1 高素质人才的配备是关键

要贯彻落实新准则，银行业财会人员的素质是关键。新会计准则引入了很多新的概念和技术，涉及银行多个部门，会计的概念已不仅仅是传统的簿记，需要高水平的会计职业判断。会计人员要学习现有银行的各项业务，特别是金融衍生工具形成的相关业务，理解业务的流程和本质，从而准确定义业务形成的资产和负债；必须掌握公允价值的计算方法，培养职业判断水平，及时掌握市场行情，避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况。高素质人才的配备也是实施工作必不可少的条件。

3.2 加大科技投入，改造信息系统

我国银行业改进风险管理最大的障碍，就是风险管理所需要的大量业务信息缺失，企业无法建立相应的资产组合管理模型，也无法准确掌握风险敞口，同时，银行是拥有数额庞大的金融资产。金融负债的企业，执行新会计准则没有系统工具的支持是不可想象的。银行业的信息系统功能主要应能满足以下要求:金融资产和金融负债公允价值的计算与确认；按实际利率法计算确认摊余成本(含减值损失计算)；按实际利率法计算确认利息收入；未来现金流量现值计算(估值)模型。

3.3 提升风险管理水平，提高管理技术

企业内部应建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，探索运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信用、市场和操作风险，增强抵御风险的能力，增强风险管理的意识和能力。

3.4 积极开展同业交流。国内银行业应该积极开展同业交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执行新会计准则方面的经验和做法，从而提高对于新准则的执行能力。

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