试论审计语言

张文星

摘要:审计语言是一种具有审计职业特色的社会方言,伴随着审计职业的发展而产生,在审计活动中有着重要的作用。审计语言的结构仍然要遵循语言的构成规律,因此审计语言的结构应该包括专业术语、专业基本用语和专业语境下的特殊句法。本文从审计语言的概念、功能和特点三方面来进行论述,以期能充分呈现出这一重要的语言变体,在于让人们关注审计语言,以提高审计活动的效率,促进我国审计行业的健康发展。

关键词:审计语言;概念;功能;特点

从20世纪中期起,语言学的迅速发展,许多语言的分支学科应运而生,语言学的作用日益明显。人们开始经常讨论语言和各学科之间的关系,并且开始了各学科语言的研讨活动。但是对于审计,这样一个新兴学科的语言学,目前还没有得到重视。审计语言作为从事审计活动的载体和工具,贯穿审计准则的制定,审计工作的进行,以及形成审计报告的全过程,在审计活动中有着重要的作用。本文拟从审计语言的概念、审计语言的功能、审计语言的特点三个方面来论述审计语言,目的在于让人们关注审计语言,以提高审计活动的效率,促进我国审计行业的健康发展。

1审计语言的概念

1.1语言的概念

什么是语言?这个问题是很多语言学家和其他一些学科的专家试图回答的一个问题,他们曾给语言下过很多定义。这些定义反映了语言研究的各种不同的基点、角度、方法和方向,直接影响着语言的发展规律和发展形式的认识,也影响着语言学的各种理论。

辩证唯物主义认为,语言是物质的,而不是精神的,语言是随着人类社会的产生而产生的,在语言的产生中,劳动起了决定性的作用。从功能来给语言定义,语言是作为人们交际的工具,一视同仁地为全社会服务,这种工具能使人们相互了解并调整他们在人类活动一切范围中的共同工作。 从构成特点来定义,语言是人们可以说写和存在于所说和所写中的意义结合的词汇系统和语法系统。 本文采用将功能和构成相结合的方法定义语言,即为了满足人们交际的需要而形成了一套由特定意义和符号构成的系统。

1.2审计语言的概念

审计语言,目前尚未有学者对其下过定义。笔者认为,和语言一样,应该从语言的功能和结构来进行定义。首先,审计语言是贯穿于审计准则制定、审计研究和审计实务全过程的符号表意系统。第二,审计语言是世界各国语言在一切审计活动中具体运用的语言。第三,审计语言是具有审计专业特点的语言。结合语言的定义,审计语言可以定义为,审计语言是以本民族语言为基础,运用在审计研究、审计准则制定以及审计实务中的符号表意系统。

由于审计语言属于语言范畴,语言的结构包括语音、语词、语义和语法。审计语言的结构仍然要遵循语言的构成规律,因此审计语言的结构应该包括专业术语、专业基本用语和专业语境下的特殊句法。这里的专业术语即审计术语,也就是审计语言的语词,是具有专门审计意义的语词。专业基本用语也就是审计基本用语,通常是从全民语言中借用而来的,在审计领域中使用频率较高并且用法相对固定的语词。审计语言的句法是符合通用语言的语法结构且符合审计特点的句法。

1.3审计语言的分类

审计语言可以按照不同的标准分为不同的形式,这些形式有着自身的特点和要求。明确审计语言的分类,不仅有利于把握审计语言的特点和运用,而且可以有利于对审计语言概念的认识和把握。

按照审计语言的载体,审计语言可以分为审计书面语和审计口语。审计书面语包括审计准则和审计过程中各类书面资料使用的文字语言。审计过程的书面资料不仅包括审计报告,还包括审计过程中形成的底稿、各类函证以及其他文书,是审计工作中各个环节和步骤必不可少的,具有法律意义,一旦出现诉讼,更是法律证据,一般都有其固定的格式、用语,且非常严谨。审计口语,是在审计过程中使用的言语,包括审计中获得口头证据时的交谈、和管理层沟通时使用的言语等。和审计书面语不同之处在于更加生动,使用更加有技巧。

按照审计语言使用的主体不同可以分为准则语言和审计师语言。准则语言是准则制定者在制定审计准则时所使用的审计语言,是审计语言中最基本和最稳固的部分。审计准则作为一种规范性的文本,准则中每一用词、语句、句法、章法都有着鲜明的特点,表述的是制定准则的内容。审计师语言则是在审计实践中所使用的语言,体现准则语言,是准则语言的传承。

2审计语言的功能

2.1语言的功能

语言作为一种特殊的社会现象,具有全民性,没有阶级性和等级性,它的功能主要可以分为归纳如下:第一,语言是人类最重要的交际工具。通过语言,人们可以传递自己的思想,表达自己的观点,同时得到和接受对方的反馈,它体现的一种社会关系。第二,语言是思维的主要工具。虽然思维和语言不是同时产生的,也不是平行发展的,但是语言不可否认的是思维的主要工具。思维是人脑对客观世界的抽象反映,必须通过语言来体现其思维的结果以及呈现思维的内容。虽然思维可以脱离语言而存在,但是思维的成果如果不通过语言,就无法进行反映和积累,就不能通过交流而成为集体的智慧,这样不仅不利于思维本身的发民用工业,而且也妨碍了人类社会的进步。第三,语言是促进生产力发展的工具。语言既是交际的工具,又是社会斗争和发展的工具。 在人类发展的历史长河中,任何信息手段(如文字、印刷、电话、电子计算机)的创造和发明都是语言功能的,它们表现了语言在以不同的形式促进着生产力的发展。

2.2审计语言的功能

审计语言是审计活动交流的工具,具有语言的一般功能。语言在扮演着全人类交际的工具这个角色时,审计语言也是审计活动进行交流的工具,进行交流的前提在于交流的双方对于审计语言的同一理解。审计语言在交流,审计术语的使用必须基于一致的界定,就如同人类在交流时基于对所使用词汇有共同的民族习惯。审计语言也是审计思维方式的载体。审计语言有其使用范围,也有着其独特的功能。

首先,审计语言的运用可以促进审计行业的发展。从1721年的“南海公司事件”开始,审计的作用开始为世人所瞩目。在这两百多年里,注册会计师审计的技术从最初的详细审计发展到现在的抽样审计,审计目的从最初的查错防弊发展到对会计报表发表审计意见,可以说审计的影响已经越来越大,以至于有人用“经济警察”来形容审计人员。在这个发展进程中,审计语言的建设起到了助推器的作用。在市场经济中,会计信息提供者和需求者信息不对称,人们通过审计报告判断会计报表是否值得信赖及其信赖程度,如果审计准则语义含糊或是逻辑不清,或是审计报告被错误理解,将会降低人们对审计工作的信赖。而其他在审计过程中使用的文书,也会由于审计人员缺乏对审计语言的推敲,而导致意思表达不清或有歧义,从而影响审计工作的效果。这对于审计行业的发展是极为不利的。

其次,审计语言的规范化有利于在诉讼中保护注册会计师的合法权利。法律的不断健全和发展促使了审计语言的发展,以美国为例,1933年美国发布《证券法》,1934年发布《证券交易法》规定任何证券购买都发现了经过审计的财务报表有虚假陈述、故意隐瞒重要事项导致使用者误解等情况而遭受损失时,可对注册会计师提起诉讼,这一法律的出台标志着注册会计师开始要承担法律责任。为了避免诉讼,职业界开始重视标准化的审计语言,从而致力于审计准则的完善及采用标准化语言的审计报告。值得一提的是,我国最高人民法院2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中,承任了中国注册会计师执业准则的法律地位,审计准则结合会计准则成为判断审计报告真实性的标准。由此可见,审计准则中审计语言的标准化对于保护注册会计师合法权益的重要性不言而喻,因为任何含糊不清的用语或句,都有可能使注册会计师在诉讼中处于不利。

再次,审计语言的规范化有利于公众充分认识审计行业,从而缩小“期望差距”。期望差距,是社会公众对审计的期望或社会对审计的要求与职业界的观点和实际行为作用之间的距离。 产生期望差距的原因除了注册会计师自身的外,很大程度上是由于公众不了解审计行业从而产生误解。采用标准规范化的审计语言,对审计概念表述清晰,审计准则条款规定明确,可以从很大程度上消除这种误解,使社会公众进一步了解审计的作用,缩小期望差距。

最后,审计语言的规范化可以促进审计业的国际交流和合作。在全球一体化的今天,任何行业都需要进行对外交流,我国注册会计师行业起步较晚,更需要学习他国的先进经验。在行业资料进行翻译时,审计语言的运用,可以保证翻译中审计术语的准确使用,句法的严格精炼,提高审计翻译的水平,促进审计业的交流。

3审计语言的特点

审计语言虽然属于语言的范畴,但是由于其适用对象的特殊性,使其呈现出一些独特的特点。从审计语言必须服务于审计活动来说,这些特点从某种程度上来说也可以表述为对审计语言的要求。

首先,是准确性。审计语言作为审计的专业语言,为了维护公众利益,每个词句都必须准确而严密,符合审计工作的科学性和思维的逻辑性。用词造句,都不能有任何歧义。这种准确性最大的特点是精确用词和适当使用模糊性词语的结合。模糊词语的使用并不代表就不准确,有时候为了适应情况的多变,给事物的发展留有余地,同时也因为审计行业自身的局限,对于很多情况无法使用绝对的词语,比如新准则中对历史财务信息审计描述为合理保证的鉴证业务,合理保证一词既是采用模糊用词表达准确性的体现。

其次,是简明性。作为一种专业语言,审计语言不追求用词华丽,修饰词太多会影响对语义的理解。审计语言是以准确明白为目的的,应该注重简明平实,以达到通俗易解。

再次,是严谨性。注册会计师执业准则为我国法律所认可,对整个注册会计师行业具有普遍的约束力和权威性,而审计报告及其他审计文书一旦发生诉讼将成为最重要的证据。审计语体中所用的词语必须严谨,无懈可击。这种严谨性,包括在词语的选用上要符合现代汉语的用词规范,做到合理搭配恰当用词,根据不同的语境选用最恰当的词语;同时还要注意保持词义在特定语境中的单一性,避免出现词义两歧的现象。

综上所述,审计语言不仅是传达着审计制度、准则以及活动的外在形式,而且审计产生之后,语言就成为它不可分割的有机体。通过对审计语言的研究,将有助于审计的发展和研究工作,从而促使这一行业的蓬勃发展。

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