企业经营过程中的合理避税

王　兵

摘要：目前，企业避税是我国税收理论与实务界关注的焦点问题之一。笔者认为合理避税作为纳税人的一项权利，在我国已逐步被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用。本文主要从如何利用纳税筹划合理的避税进行探讨。

关键词：企业合理避税经营

合理避税是一种理财活动，也是一种策划活动。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善。市场化程度的不断提高，一方面，为各类市场主体的发展提供了广阔的发展空间：另一方面则加剧了市场主体间的竞争。在买方经济条件下，竞争优势主要体现在低财务成本上。而税收成本是企业重要的外部成本之一。为此，合理避税成为企业降低财务成本的有效途径。也是企业提高竞争力的关键一环。

一、合理避税的含义与作用

1、合理避税的含义

合理避税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到规避和减轻税负的目的，实现利润最大化和税负最小化。

2、企业经营过程中合理避税的作用

1)是适应市场竞争环境的必然选择

我国自加入WTO以求。内地市场全面对外开放，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争。市场化程度的不断提高将导致低成本战略成为企业在市场竞争中制胜的关键，而税收成本是企业重要的外部成本之一，减少税收成本对提高企业竞争力非常关键。在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机制。已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。所以。我国企业也应该重视合理避税，降低成本，提高竞争力。

2)有利于完善国家税收体制

合理避税有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。比如纳税筹划中的避税，就是对现有税法缺陷做出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

3)是企业追求可持续发展的唯一选择

税收是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接偿还的课征。税收的强制性和不直接有偿性决定了企业必然要流出部分发展所需资金。另外，我国目前已经是一个较高税负的国家，在这种情况下，我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为，合理避税就成为我国企业发展的唯一选择。

二、企业经营过程中合理避税的措施

1、利用筹资方式进行避税

筹资方式的避税技术，是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和负方法。企业常用的几种筹资渠道：①财政资金：②金融机构信贷资金；③企业自我积累；④企业间拆借；⑤企业内集资；⑥发行债券和股票；⑦商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异。对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。比如采用采用发行债券的形式进行筹集资金，按照现行所得税法规规定，其筹集资金的成本——发行长期债券筹集的资金所支付的利息，允许在税前列支。在其他条件既定的情况下，由于债务性筹资可以在计提所得税以前列支利息支出，故可以增加公司的股东利益。

2、缩短固定资产折旧进行避税

缩短固定资产折旧年限进行加速折旧，是纳税企业减轻税负的常用方法。缩短折旧年限有利于加速成本回收，可以使成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。比如宝钢股份第二届董事会第一次会议决定从2003年1月1日起，对运输类固定资产的折旧年限和折旧率进行调整。变更前折旧年限为6-10年，年折旧率为9.6％～16％，全年折旧费用4.87亿元；变更后折旧年限为5年，年折旧率为1906亿元。在不考虑资金价值因素的条件下。加速折旧方法通过递延形式到第五年缴纳。但如果考虑到资金的时间价值因素，企业少交60，918，000元的所得税，这种情况下如果再有税收优惠的话，则避税的税额更大。在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。

3、利用合理的存货计价方法进行避税筹划

存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本，同为实际成本计价又有加权平均，移动平均。先进先出，后进先出和个别计价法等多种方法可供选择。销货成本=期初存货+本期存货一期末存货。通常在物价持续上涨的情况下选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低。本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的。反之在物价持续下降的情况下则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动增加企业安排应用资金的难度。

4、利用关联交易进行避税

我国现阶段的关联交易呈现多元化，以传统的购销业务往来为主，此外还包括相互间无形资产的转让、提供劳务、资金融通、资产租赁等多种关联交易行为。很多企业集团通过关联交易将盈利企业的利润转移到亏损企业或将正常纳税企业的利润转移到享受税收优惠的关联企业，以达到平衡集团税负，降低集团整体税负水平的目的。涉及税种有企业所得税、增值税、营业税或消费税等。关联企业转移利润的主要途径有：一是有形财产转让定价，关联企业对原材料、产成品等的转让实行高进低出，或者低进高出；二是无形资产的转让定价。关联企业之间无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取；三是劳务费用的转让定价，关联企业之间常采用一方将虚拟的劳务费转移到另一方的账上；四是财产租赁的转让定价，某企业与其关联方签订低于或高于市场的场地租赁合同。转让定价具有很大的灵活性和隐蔽性，特别是在专利技术、商标使用权等无形资产转让方面。具有很大的弹性空间，危害性极大。

三、企业合理避税过程中应注意的问题

1、必须遵守税收法律

合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。这里要注意税法正在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识。熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时效性”问题。否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。

2、服从于财务管理总目标

合理避税的目的在于扩大收益，但税负降低并不总是一定提高收益。例如：税法规定，企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有避税作用。然而，随着负债率的提高。企业的财务风险和融资成本也会随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率时，负债融资会呈现出负效应，这时企业收益就会随着负债比例的提高而下降。

3、规范会计核算基础工作

税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定，作为企业会计核算的账务处理、会计凭证、账簿、票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此。中小企业应正确核算企业的经营行为，规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

总之，避税是纳税人对现有税法的缺陷及特有漏洞的成功发现。合理避税，关键在于纳税人的主观努力和客观的经济环境。一个成功的企业家，不仅要熟悉经济知识，更要充分了解国家政策、法规，充分了解自己的权利，在实践中参与、运用和提高，并造福于企业，在尽纳税义务的同时。也合理地行使自己避税筹划的权利，才能获得更大的经济效益。

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