细化财务预算，强化成本管理

邹　红

摘要：财务预算管理是现代企业管理的重要手段，是产权制度变革的必然选择，是企业实施资本运营的需要。实行财务预算管理能提高企业经济效益，使企业在管理中出效益。企业的发展与生存，管理是至关重要的。财务管理是企业管理的中心，财务预算管理是企业财务管理非常重要的内容。本文将对细化财务预算的相关内容进行探讨。

关键词：财务预算管理现代企业管理经济效益

一、细化财务预算管理的重要意义

(一)细化财务预算管理是现代企业管理的迫切需要

现代企业是组织社会化大生产的营利组织。需要企业管理有一条主线，将企业各职能部门的管理工作和所属单位的生产经营活动贯穿起来，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。发达国家成功企业的经验证明，这条主线就是预算管理。在国外，预算管理已经经过很长时间的应用和发展。在美国，90％以上的企业都要求实施预算管理：欧洲一些国家甚至要求100％的企业部作预算。因此，实行预算管理是企业管理的迫切需要，搞好企业预算管理并在管理中产生效益，是检验现代企业管理科学化的重要标志之一。

(二)细化财务预算管理是产权制度变革的必然选择

在随着我国经济体制改革的不断深入，企业的产权结构发生了变化，逐渐趋于多元化，出现了分散的多元化的投资者群体。企业也出现了所有权与经营权的两权分离。分散投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业未来的发展前景；不仅关注企业当前实现的利润，而且关注企业未来的盈利能力和发展能力：为了适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划，当然也要从经营成果(利润预算)扩大到经营过程(业务预算和资金预算)，并进而延伸到经营质量(资产负债预算和现金流量预算)。因此，推行预算管理是企业投资者和经营者在产权制度变革新形势下的必然选择。

(三)细化财务预算管理是促进企业提高经济效益的有效途径

以市场为导向，以销售为龙头，以产定销的财务预算管理，是连接市场也企业的纽带和桥梁。企业在实现理财目标的过程中，要解决的关键问题是把市场需求和企业内部资源有机地结合起来。通过细化预算管理，可以合理配置企业内部资源，以保证最大限度满足市场需求，长期在市场上获得最大收益。

二、细化财务预算管理的重点

(一)以市场为导向，以销售为龙头，以产定销的财务预算管理，是连接市场与企业的纽带和桥梁。企业在实现理财目标的过程中，要解决的关键问题是把市场需求与企业内部资源有机地结合起来。通过预算管理，可以合理配置企业内部资源，以保证最大限度满足市场需求，长期在市场上获得最大收益。

(二)在市场销售一定、销售价格一定的情况下，降低成本费用是提高经济效益的关键。在预算管理过程中，在对外扩大销售的基础上，企业始终坚持以成本费用控制为重点，从而为直接提高企业经济效益奠定了坚实的基础。预算管理实行程序化管理。通过自上而下、自下而上的“讨价还价”过程，将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益目标落到实处，为提高企业经济效益提供了可靠的保证。

(三)企业预算管理的重心从经营结果(目标利润)延伸到经营过程(业务预算和资金预算)，并进而扩展到经营质量(资产负债预算和现金流量预算)，为提高经济效益提供了广阔的空间和时间。预算管理必须与业绩考核紧密结合起来，业绩考核是对各级责任中心的经济效益的综合评价，并按照绩效合同考核奖惩责任人。考核的公正性，奖惩的严性，都直接影响责任人的积极性。因此，要杜绝“严预算，软考核”的走过场行为发生。管理要到位，考核、奖惩必须过硬。企业管理的各项规章制度就如同游戏规则。规则一旦确定了，参与者就必须人人遵守，否则就将被淘汰出局。企业的预算管理也如此，必须维护它的权威性、严肃性。我们要建立科学的预算管理和考核体系，调动企业各层次的工作积极性。实现企业经济效益最大化。

三、细化财务预算强化成本管理的具体措施

(一)对存货预算成本的分析

存货成本预算的目的，是以最少的资金占用、最低的资金成本支出，满足生产经营的稳定运行。企业存贷分为储备性存货、生产性存货、成品性存货。储备性存货是指供应过程中的物资储备，包括原材料、低值易耗品、包装物，这部分资金占用量较大，又处于生产待用阶段，是流动资产的主体部分，也是存货成本决策的重点。

细化存货成本预算应抓住两个关键量，确定存货的最低存量。影响存货存量的两个因素是，预算年度生产经营规模和存货周转速度，一般可以参照历史和行业先进水平进行测算；控制存货订购的经济批量。影响存货经济批量的因素有三：其一。采购成本，指材料物资的买价和运杂费；其二，定货成本，指采购部门因定货业务而发生的费用支出。如差旅费、业务活动费、办公费等；其三，储存成本，指存货的仓储费、搬运费、保险费及占用资金支付的利息等，三者之间存在着此消彼长的关系。存货成本决策分析就是通过控制存货的经济批量确定存货的最低存量。

(二)生产成本预算分析。生产成本预算是成本预算的核心预算的目的是在企业现有生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用现有资源，包括原材料、能源、机器设备、劳动力等，以最低的成本支出，取得最佳的经济效益和社会效益。

生产成本预算通常要研究解决以下几个方面的问题：生产什么产品，在企业经营的多种产品中究竟哪些产品最具市场竞争力，企业使用同一种设备可生产多种产品，究竟生产哪种产品成本最合理、可获得最佳经济效益；生产多少数量，在固定成本确定的情况下，生产多少数量的产品可以保本赢利；在成批生产过程中，全年分几批生产最经济，在多品种生产企业中，怎样选择最优的产品组合才能使生产总成本最低、毛利总额最高；如何组织和安排生产一选择什么工艺进行加工生产最合算，在不增加或少增加支出的情况下，怎样才能充分发挥现有装置的生产能力，企业自制半成品是直接出售还是继续加工后再出售等等问题。

(三)细化与财务预算相配套的多种管理制度

包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况的分析方法、调查和奖惩办法等。操作中必须明确总经理、副总经理、总会计师、财务部及各职能部门在财务管理中的权责利：分清公司与投资者、被投资者、内部各独立核算单位、内部各职能部门之间的财务关系等。降低各种代理成本。

(四)严格考核

对完不成预算目标的单位，采取扣减工资总额的办法，甚至与内部待岗结合起来考核。避免考核的随意性，财务预算管理要实现会计电算化。财务部门与基层核算部门应分别建立各类统计台账，用以监督反映各时期财务预算指标的完成情况。各类统计台账均应通过日常会计凭证的制证过程完成，避免手工统计各类数据。财务部门对照统计台账随时通知超预算指标单位，帮助他们及时发现自己日常工作中的问题和浪费现象，及时纠正偏差。这里可以引入生产管理中行之有效的经验，建立起细化预算管理机制，找出预算管理的漏洞和难点，避免不应有的损失，以促进预算目标的完成。