量本利分析在实际工作中的运用

邓志才

摘要：本文对企业开展量本利分析的意义进行了介绍，并将理论与实际紧密结合，展示了量本利分析法在企业经营决策过程中的运用。

关键词：经营决策量本利分析法应用分析

当前，企业竞争越来越大，各种数据量之大和变化之快都是令人难以想象的，企业的决策层就必须对数据加以整理和分析。从而制定决策。尽管数据和决策的复杂性都在增加，但信息仍然缺乏，所以对内外部财务数据信息加以整理分析，对管理会计显得越发重要，而量本利分析便是对财务数据信息进行分析的一种方法。也是企业制定各种决策的基础，在量本利分析分析之前，须进行成本性态分析，采用变动成本计算法等作为其基础。

一、量本利分析的概念

量本利分析亦称保本分析、盈亏分界分析。指对业务数量、销售价格、固定成本、变动成本、盈亏等相互之间的内在关系所进行的分析、研究。计算盈亏平衡点(保本点)是评价计划工作的一种模式。主要研究：有关因素的变动对利润的影响，为实现利润目标所应采取的措施，如何以最低的成本取得最大的效果，不同的生产安排或生产方法下盈利的对比情况，以及利润的最优规划等。通常采用经过数学加工的损益来表示。在非盈利组织中相当于量本利分析的方法，称作“成本一效益分析”。它是用来衡量非盈利组织的各种服务项目所产生的效益是否与其成本相当。它有时也用于对企业的某种规划的评价。

二、企业开展量本利分析的意义

量本利分析是一项实用技术，它通过对业务量、成本、利润之间的函数关系研究，从众多方案中选取三者的较优方案它既可用于生产决策、销售决策。也可用于财务管理中的成本决策和利润预测在实际工作中具有重要意义：

1、判定企业经营状况好坏，提高财务管理的预见性和主动性。根据量本利分析图，可以较直观地看出企业目前大致处于盈利区还是亏损区，生产经营状况如何，企业安全性高低等，使企业财务决策更具科学性和主动性。

2、帮助企业控制成本费用，以增强成本管理的有效性和现实性。通过量本利分析，企业可以找到保本点，并以此为依据，想方设法提高现有固定资产利用率，节约各项开支，从而达到降本增效的目的。

3、制定科学合理的价格政策，从而提高企业盈利的可能性和稳定性。以保本点的价格作为企业销售收入的预期，假定固定成本、单位变动成本既定，则售价与利润成正向变动合理的提高售价意味着直接增加利润，这样就可促使企业更加关注价格波动，密切注视市场行情，及时调整价格策略，以增强企业盈利的可能性和稳定性。

4、整合产品结构，提高企业生产经营的盈利性与持久性。在多品种制造企业中，产品品种结构的不同，其综合边际贡献率是不相等的。企业要提高利润必然要提高边际贡献率产品的比例，这样可促使企业多生产高附加值的产品，使其主动寻求新的利润增长点，使产品结构更趋合理，企业盈利能力更强、更持久。

5、减少订货中的冲动性和盲目性。通过量本利分析可知：固定成本与企业是否生产以及生产多少没有太大关系，只要企业持续经营就注定会背上这个“既定包袱”。因而，从理论上讲。只要价格高于变动成本就可以去承接订单；如果价格低于变动成本的，除特殊目的外，坚决不能承接订单，否则是“干得越多会亏得越多”，变动成本是产品售价的真正底线。

6、改变传统成本观念，树立成本动态观。经过量本利分析，我们会清楚地看到：成本因时间和条件的不同而不同，即使是固定成本也是变化的，切忌静态地看待成本，或静态地将某产品认定为盈利品或亏损品。在成本管理、控制和考核时。应树立成本动态观。

三、案例分析

笔者在对下属企业进行调查摸底时，发现A公司的情况为：2009年1-6月累计实现销售收入3,469万元，去年同期为2,140万元，同比增加1,329万元，增幅为62％；2009年1-6月累计销售成本2,608万元，去年同期为1,435万元，同比增加1，173万元，增幅为82％；2009年1-6月累计销售数量56,025万吨，去年同期为27,767万吨，同比增加28,258万吨，增幅为102％；2009年1-6月累计管理费用和财务费用分别为531万元和14万元，基本与去年同期持平；2009年1-6月累计经营费用为416万元，去年同期为268万元，同比增加148万元，增幅为55％；2009年1-6月累计亏损71万元，去年同期为17万元，同比增亏54万元，增亏幅度为318％。A公司2009年1-6月同比销量大幅度增加，销售总额增加，同比不但没有盈利，亏损反而增加，是“量增亏损增”的情况。

分析发现：(1)A公司2009年1-6月管理费用总额基本与去年同期持平，财务费用总额变动不大且总额相对较小：经营费用总额虽然增加，但平均经营费用从96元／吨下降到74元／吨，应该说，以上都不是造成A公司2009年1-6月亏损的根本原因；(2)从分析看，销售收入和销售成本的增减变动在这里成为影响A公司2009年1-6月亏损的原因。A公司2009年1-6月虽然销量大幅度增加，销售收入总额增幅为62％，销售成本总额增幅为82％，但平均销售收入从770元／吨下降到619元／吨，下降额为151元／吨，下降幅度为20％，平均销售成本从516元／吨下降到465元／吨，下降额为51元／吨，下降幅度为10％，直接导致平均毛利从254元／吨下降到153元／吨，下降额为101元／吨，下降幅度高达40％。

通过以上分析，造成A公司2009年1-6月亏损的原因是：销售收入增幅远低于销售成本增幅直接导致平均毛利的降低，A公司2009年1-6月虽然销售量大幅度增加，平均销售成本也同比下降，平均销售牧人却同比下降，影响销售收入的两个因素销售量和单价，销售量大幅度增加情况下，造成销售收入同比下降的原因就在于销售价格，在也就是说，销售单价定价太低是造成A公司2009年1-6月亏损的根本原因。

四、量本利分析应用分析

量本利分析是成本-销售量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计数据来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售量、利润等变量之间的内在联系，为预测、定价、决策和规划提供相关财务信息的一种定量分析方法。固定成本指在一定条件下。其总额不随销售量变化而相对固定的成本总额；变动成本指在一定条件下，其总额随销售量变化而相对发生正比例变化的成本总额。

保本就是企业在一定时期内的收支相等，盈亏平衡、不盈不亏、就是收入减固定成本和变动成本后。利润为零。保本分析就是企业处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法。

单价*销售量-固定成本-变动成本=0

单价=(变动成本+固定成本)／销售量

销售量=(变动成本+固定成本)／单价

变动成本法与完全成本法的运用：

由于现阶段企业外部的信息利用者要求企业按完全成本法

提供报表，变动成本法本身存在一些问题(变动成本与固定成本的划分)，没有必要花费时间和金钱按双轨制的原则，另搞一套与完全成本法平行按变动成本法组织的账外账。

在具体工作中，因企业外部的信息要求，考虑到人、财、物等因素。按单轨制原则，将企业现成的财务数据调整为量本利分析的财务数据。在这里，暂将销售成本、经营费用、销售税金及附加定义为变动成本；管理费用、财务费用定义为固定成本；投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出和以前年度损益调整等与分析关系不密切，定义为非经营因素，其金额在测算验证量本利分析结果中调整。

在这里，暂将销售成本、经营费用、销售税金及附加定义为变动成本；管理费用、财务费用定义为固定成本，根据A公司2009年1-6的实际业绩情况，测算A公司2009年1-6月经营状况为：

(1)销售成本为2,608万元，经营费用为416万元，销售税金及附加为29万元，管理费用为531万元，财务费用为14万元，销售量为56,025吨，经计算保本销售单价为642元，吨。

(2)实际销售单价为619元／吨，跟保本销售单价为642元，吨的差额为23元／吨，差额总数为亏损129万元。

五、对公司经营的建议

运用量本利下的保本分析方法，做好销售单价和利润的预测，做到科学定价，在科学分析研究的前提下，通过保本分析，对重点客户和不同的销售品种利用价格杠杆来达到“双赢”和占领、扩大市场局面，做大做强市场；对低于保本销售价的客户和销售品种视具体情况，一般不做或少做。但为占领市场等特殊情况除外。

总之，现代企业要在复杂多变、激烈竞争的环境中求得生存和发展，必须强化和依赖于有效的经营管理。不仅要对本企业进行量本利分析，而且要对国际、国内竞争者也进行同样的财务分析，使企业取得竞争上的优势，使管理会计在现代企业管理中发挥更大的作用。量本利分析既有好处亦有其局限性，公司进行量本利分析后，不能仅仅依靠数据，还应当考虑人的主观能动性及市场需求等各方面因素，加以权衡进行决策。

参考文献：

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