浅谈加强企业内部审计

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摘 要:随着社会主义市场经济的发展,内部审计为使企业的经济业务活动和经营管理工作得以正常、健康和顺利发展而保驾护航,发挥着越来越重要的作用。

关键词:企业内部审计 监督职能 管理职能

中图分类号:F239.45 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)09-245-01

随着社会主义市场经济的发展,企业内部审计工作应突出工作重点,拓宽审计范围,从原先检查一般的财务收支情况深入到企业的经营管理中,从事后审计到事前审计、目标决策及评价等。内部审计与政府审计、注册会计师审计构成了我国审计监督体系的三大主体。三者相互联系,又各自独立、各有特点、各司其职,相互不可替代。在审计实践中,内部审计为使企业的经济业务活动和经营管理工作得以正常、健康和顺利发展而保驾护航,发挥着越来越重要的作用。

一、加强企业内部审计的必要性

企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行,必须有一个公正的评判部门,通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施,这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中,费用开支是否合理,手续是否规范,票据是否合法,是否有超预算支出等,需要内部审计参与其整个过程,对其进行监督控制,以保证这些专项开支经济合理,防止浪费。

企业的年度预算、决算需要内部审计。企业的年度预算是否科学、合理、实事求是,预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额,会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等,需要内部审计部门鉴证。经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员,其管辖范围较宽,责任较大,如果不进行离任审计,会给继任者带来很多经营上的麻烦,这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

二、加强企业内部审计的监督职能

监督是内部审计的基本职能,它首先是对企业执行财经法规的情况进行监督,促使企业遵纪守法,其次是对产权、资本责任的监督,维护所有者权益,保障国有资产保值增值。在此基础上,应加强对以下几方面的审查:

1.内部审计应从内控制度入手,审查内部监督制度的健全性、完善性和有效性。企业在经济活动中的会计核算有其应该遵循的会计制度和财务准则,根据本企业适用的国家财务规定,制定相应的企业内部控制制度,从而有效地监督和服务于本企业的经济建设,是每个企业必须进行的重要工作。审计人员应根据本企业特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定,判断本企业内控制度的重点内容应由几个方面组成,而企业是否在这些方面建立了监督管理制度,从而审查其内控制度的健全性、完善性;其次应对企业已有的制度进行符合性测试,审查其是否符合行业规定,是否适用于实际情况,是否得到贯彻执行,从而审查其内控制度的有效性。

2.审查资金来源的正确性和收入的完整性。首先理清被审计企业资金来源渠道,分清收入款项,审查其收入来源是否正确;其次审查其是否区别经营性、非经营性、专项资金等资金性质,将各项收入全部纳入企业财务统一核算和管理,有无隐慝收入,设置账外账等违法行为;再就是审查有关收入完税情况,是否按规定及时足额缴纳各种税款,有无拖欠或偷漏税情况。

3.审查各项支出的合规性和效益性。对于本企业各项支出,应重点审查支出结构是否合理,有关手续是否完备。支出项目是否真实,是否具有经济效益或社会效益;专项资金是否专款专用,资金使用效果如何,有无挤占、挪用或损失浪费情况;其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目,是否非法支出。审计本部门的效益性应从实际出发,特别要抓住本企业大额资金支出项目和专项资金项目为突破口,必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计,审计资金的预算是否合理,是否按任务情况安排到位,资金物化结果如何等等,通过审计避免经济损失。

4.审查资产、财物管理的安全性。对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审查,主要查其账实、账账是否相符,有无非法处置资产情况,处置资金有无不按规定入账,而是转做“小金库”随意挥霍等问题;资产处置手续是否完备,账务处理是否正确。

5.审查债权债务总体情况。主要审查债权债务的明细项目是否清晰,有无责任人员或部门负责,债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程,有无呆、死账,有无利用债权债务以权谋私的问题;有无借债乱发钱物,随意改变借款用途等问题。

6.审查重大经济事项决策的制定和执行情况。主要审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定,有无独断专行造成重大损失的行为,有无重大遗留问题。

发挥内部审计的监督职能,能有效地查错防弊,对本企业的财会、经营各部门进行监督,既为落实国家的方针、政策、财经法规服务,也为本企业领导提供可靠、真实、准确的经济活动监督信息,为领导决策服务。内部审计还要不断健全审计责任制,强化审计项目质量约束,确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位,有效地发挥内部审计的预警作用。

三、加强企业内部审计的管理职能

企业内部的管理是个网络,如:计划决策、业务程序、生产销售、财务管理、行政管理、内部审计等相互依存,构成有机整体。所以,企业内部审计应突出重点,以提高经济效益为中心,强化管理为重点,抓住资金运动各环节,开展经营管理审计,找出影响经济效益的因素,从而加强内部控制,促进有利因素增长。

1.要实现管理职能就必须把财务审计与经营者管理需要相结合,有针对性的开展审查。从事后决算审计评价扩大到事前目标审计,事中进行监控,将内部审计贯穿于企业微观运作的全过程。

2.按照现代企业制度要求,客观公正、实事求是的原则,综合审查、分析评价企业各部门负责人承担责任指标完成的质量。

3.由于内部审计人员是企业的成员,他们熟悉企业的情况,容易抓住主要矛盾解决问题,对问题的分析也更具有时效性。对企业的经营管理等各方面进行检查分析,提出改进的意见和建议,当好领导的参谋,在实际工作中做到:审查企业内部管理制度是否健全、企业的财产物资的管理是否严格、有无严格的领用收发手续等。

四、加强企业内部审计的措施

1.建立完善的企业内部控制结构,提高企业内部审计的地位和层次。在规范运作的企业,可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制,建立健全内审机构,使内部审计不受管理层的制约,独立客观地开展工作。要提高企业内审人员的地位和待遇,使广大企业内审人员无后顾之忧。

2.建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计实物标准。要加强内部审计行业管理,完善内部审计道德规范体系,使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。在使用传统审计技术方法的基础上,积极引进现代计算机技术,推进内部审计工作现代化。

3.加强企业内部审计人员队伍建设,不断提高企业内部审计人员的素质。内审人员要树立正确的人生观、世界观、价值观、养成良好的工作作风,始终坚持原则。要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时,要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度,加强对内审人员的后续教育工作,使内审人员及时更新知识,掌握新的技能和方法,使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务,又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才,从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍,提高企业内部审计工作质量。

(作者单位:南京市自来水总公司 江苏南京 210000)

(责编:贾伟)