“会计坏账损失备抵法核算”教学存在问题及对策

黄金城

摘要: 在当前的会计坏账损失备抵法核算教学中,学生存在对坏账准备核算的内容理解不透、对连续多年的坏账准备数据计算混乱、将坏账准备的账户性质搞混淆等问题。笔者针对存在的问题,提出了在会计坏账损失备抵法核算中运用“T”字图解法进行直观教学,使复杂的问题形象化,使深奥的道理简单化,从而提高学生感知的精确性,使学生对备抵法的核算掌握得更快,记忆更牢固。

关键词:会计教学;“T”字图解法

在会计教学中,学生学习坏账损失的备抵法核算,可以了解企业回避风险的方法以及国家政策的尺度,能够为以后学习企业所得税的纳税调整打下坚实的基础。下面,笔者就会计坏账损失备抵法核算教学中存在的问题及对策进行探讨。

一、当前会计坏账损失备抵法核算教学中存在的问题

1.拘泥于教材,坚持“以本为本”,照本宣科。这样的教学方式导致学生对坏账准备核算的内容理解不透,只能靠死记硬背教材中的坏账准备核算的数学公式,不理解坏账损失备抵法的制度精髓,最终导致教学效果差。

2.学生对连续多年的坏账准备数据计算混乱。在会计坏账损失备抵法核算教学中,如果要求学生只是对单个年度进行计提坏账损失,那么多数的学生思路还算清晰,但对出现连续多年的坏账损失的核算,很多学生只能是一知半解。特别是学习教材中坏账准备的应提数额为负数的内容时更加严重,甚至出现学生放弃学习的现象。

3.学生常将坏账准备的账户性质搞混淆。在会计账户性质中,应收账款的账户性质属于资产类,借方登记增加数,贷方登记减少数,期末余额在借方。而坏账准备属于应收账款账户的备抵账户,即坏账准备列示在资产类的范围,但借方登记减少数,贷方登记增加数,期末余额在贷方。正因为出现这种特殊性,多数学生在进行坏账准备的账务处理时,应该记入坏账准备借方的,错记入坏账准备贷方,应该记入坏账准备贷方的,错记入坏账准备借方,并且经常误认为坏账准备期末余额在借方。

二、解决问题的对策

(一)“T”字图解法的提出及其概念

笔者提出在会计坏账损失备抵法核算中运用“T”字图解法进行教学,可以解决当前会计坏账损失备抵法核算教学中存在的问题。

所谓“T”字图解法,又称“丁”字账户法,就是将会计账户的结构绘制成一个“T”字式图形,将账户的借方记入“T”字式图形左边,贷方记入“T”字式图形右边,并且将“T”字式图形的每个期间分为三个时间段,即期初余额、本期发生额、期末余额。当发生经济业务时,根据会计科目的账户性质记入“T”字式图形的相应位置。“T”字图解法是一种直观形象的教学方法。

(二)运用“T”字图解法讲述会计坏账损失备抵法的核算

1.“T”字图解法的思路。

第一步,将坏账准备的账户用“T”字画出来,按时间先后顺序逐个标示出各年的年份。每个年份上标示出三个方面内容,即:本期期初余额、本期发生坏账数以及核销后又收回的坏账损失数、本期期末余额。其中期初余额和期末余额均记在贷方,发生坏账数记在借方,核销后又收回的坏账损失数记在贷方。

第二步,将每个年份的期初余额、发生坏账数以及核销后又收回的坏账损失数、期末余额,从题目中找出来,然后标在“T”字图的相应位置上。其中本期的期初余额等于上期的期末余额。

第三步,根据“T”字图上标示出来的数据进行计算,倒计出本期期末应提取数,即:本期期末应提取数=(本期的期末余额 + 本期发生坏账数)–(本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数)。这个公式可以在授课时结合“T”字图上的标示用简易语言表达出来。

第四步,根据计算出来的期末应提取坏账准备数写出当期期末应提取坏账准备的分录。如果计算出来的结果为正数,表示本期期末坏账准备应提取数记在坏账准备的贷方,即:

借:管理费用(倒计出本期期末应提取数)

贷:坏账准备(倒计出本期期末应提取数)

如果计算出来的结果为负数,表示本期期末坏账准备应提取数为负数,也就是说,本期期末不但不用增加坏账准备数,而且可以将以前计提的坏账准备数给予转回一定数额。所以,表示本期期末坏账准备应提取数记在坏账准备的借方,即:

借:坏账准备(倒计出本期期末应提取数的绝对值)

贷:管理费用(倒计出本期期末应提取数的绝对值)

2.“T”字图解法的实例演示。

为了说明清楚“T”字图解法的过程,笔者用一个案例进行演示。

案例情况:A公司是一家按照现代企业制度设置的公司,具有严格的财务管理制度,在2006年年末应收款项的余额为100万元,按国家税法规定提取坏账准备的比例为当期应收款项期末余额的5‰;2007年发生了坏账损失0.3万元,2007年年末应收款项为120万元;2008年,已冲销的上年应收款项,又收回了0.1万元,2008年年末应收款项为100万元。请根据资料编制出坏账准备核算的相关会计分录。

教师在讲授这个内容时可按如下四个步骤进行:

第一步,将坏账准备的账户用“T”字图画出来,按时间先后顺序逐个标示出各年的年份,每个年份上标示出本期期初余额、本期发生坏账数以及核销后又收回的坏账损失数、本期期末余额,如图1所示。

第三步,根据“T”字图上标示出来的数据进行计算,倒计出各期期末应提取数。

2006年年末应提取坏账准备数= (0.5万元 + 0)– (0+0) = 0.5万元

这个计算过程可以结合“T”字图上的标示作如下的讲解:因为本期可用的坏账准备数有0万元(即:本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数),而本期期末要达到的坏账准备数有0.5万元(即:本期的期末余额 + 本期发生坏账数),所以本期期末应增加的坏账准备数有0.5万元[即:(本期的期末余额 + 本期发生坏账数)–(本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数)]

2007年年末应提取坏账准备数= (0.6万元+ 0.3万元)+(0.5万元+0)= 0.4万元

这个计算过程可以结合“T”字图上的标示可以作如下的讲解:因为本期可用的坏账准备数有0.5万元(即:本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数),而本期期末要达到的坏账准备数有0.9万元(即:本期的期末余额 + 本期发生坏账数),所以本期期末应增加的坏账准备数有0.4万元[即:(本期的期末余额 + 本期发生坏账数)–(本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数)]

2008年年末应提取坏账准备数= (0.5万元+ 0)–(0.6万元+0.1万元)= –0.2万元

这个计算过程可以结合“T”字图上的标示可以作如下的讲解:因为本期可用的坏账准备数有0.7万元(即:本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数),而本期期末要达到的坏账准备数有0.5万元(即:本期的期末余额 + 本期发生坏账数),所以本期期末应冲销的坏账准备数有0.2万元[即:(本期的期末余额 + 本期发生坏账数)–(本期的期初余额 +本期核销后收回坏账数)]

第四步,根据计算出来的各期期末应提取坏账准备数写出各期期末应提取坏账准备的分录。

2006年年末应作的计提坏账准备分录为:

借:管理费用0.5万元贷:坏账准备0.5万元

2007年年末应作的计提坏账准备分录为:

借:管理费用0.4万元贷:坏账准备0.4万元

2008年年末应作的计提坏账准备分录为:

借:坏账准备0.2万元贷:管理费用0.2万元

3.“T”字图解法的教学特点。

通过上述的“T”字图解法运用过程,笔者总结出“T”字图解法的教学特点:

“T”字图解法是通过绘制成一个“T”字式图形来表达会计账户结构的,具有很强的直观性,是一种直观教学法。在会计坏账损失备抵法核算教学中,它能灵活运用图形和语言同时开展教学活动,有助于提高感知的精确性,有助于学生确切地理解教材,提高学生的学习积极性,激发学生的求知欲,使学生对教师讲授的内容掌握得更快,记忆更牢固。

“T”字图解法能综合地考虑坏账准备的各期期初余额、各期发生坏账数以及核销后又收回的坏账损失数、各期期末余额等,其考虑问题较全面,条理较清楚,是会计账户结构的简易格式,符合会计复式借贷记账法的原理。这种方法不但解决了当前会计坏账损失备抵法核算教学中存在的问题,而且也可以为教师讲授其他资产减值准备提供了一种教学的思路。

(作者单位:佛山市顺德区勒流职业技术学校)

参考文献:

[1]张建平.会计实务[M].山西:山西经济出版社,2005.

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法(Ⅱ)[M].北京:中国税务出版社,2009.

[3]杨有红.二十一世纪会计教育[J].会计研究,2000,(8).

[4]李海波.新编会计学原理[M].上海:立信会计出版社,2007.

见习编辑朱守锂