论会计职能

王振永

摘要：传统会计职能源于对会计信息的需求而产生和发展的，其最直接的要求就是反映会计信息，而反映的前提条件是记录经济活动。但市场经济的高速发展带来了企业经营方式、经营组织的不断变化，两权分离以及所有权的日益分散，使得会计信息的需求也发生了巨大的变化。为此，将从对会计信息的需求出发，对会计职能进行重新剖析，以求对会计职能有一更科学、与时俱进的认识，并对会计职能进行扩展。

关键词：会计；职能；信息条件

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)14-0163-01

1会计的基本职能与分类

1.1会计的基本职能

会计是由于生产经营活动和经济活动对信息的客观需要，在一定的条件下才产生的。满足生产经营活动和经济活动对信息的需要，是会计的目标。按照传统会计的观点来看，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，经过计量、记录、形成凭证和帐簿，再经过再确认编制成财务报告。简而言之，这是一个记录和整理记录的过程，它已经说明了会计的记录功能和反映作用。记录经济活动是会计的内在或者固有的功能，确认、计量是进行记录的必要条件，或者说会计的基本功能是记录。经济活动的记录所发挥的作用是反映经济活动。因此有理由认为，会计的基本职能是记录经济活动，反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。虽然反映经济活动是会计记录经济活动基本职能的发挥的作用，是一个派生职能，但是它是十分重要的作用，是生产活动管理和经济活动管理更需要的职能。记录的内在的或者固有的功能是反映和保存信息，产生和形成记录的过程包括收集、分类、整理和传递操作。如果简化或者忽略从记录到反映是由于会计记录所发挥的作用的因素，可以直接地认会计的基本职能就是反映经济活动，这也是会计产生的原因。传统会计常常讲会计的基本职能是反映经济活动，其原因可能就在于此。

1.2会计的分类

会计现在形成了两个主要分支：财务会计和管理会计，它们是会计信息系统的两个子系统。

1.3财务会计

财务会计记录和反映的是经营组织业已形成的经济活动的价值量的创造、转移、变动和分布的信息，是对经营组织的经济活动及其成果的历史描述。它是反映经营组织已经实现的经营状况的重要资料，是了解和掌握经营组织经营状况的信息。对这些信息的分析，可以研究如何加强、改进和提高经营组织的经营能力和水平。虽然已经完成的经营的信息是不能再变动的过去信息，但是研究过去可以预见未来，可以利用这些信息预测经营的发展和变动。

1.4管理会计

管理会计是在研究经营组织经济活动信息的基础上和反映经营组织未来经济活动可能的信息，例如对成本的分析、对投资的分析、对预算的分析与管理、对新产品开发的分析、对经营效益的分析、对利润的分析等等。在一定意义上，财务会计是管理会计的信息基本来源。因为管理会计据以的进行分析的资料，主要来源于财务会计的记录。但是在现实上，本应发挥重要作用的管理会计，作用的发挥反而很不理想。在实际上，管理会计与财务管理、经济活动分析、价值工程等理论的许多方法、内容与实务工作的界限不十分清晰。

2信息时代下会计职能的扩展

现今经济发展对会计信息的需求不仅包括基于企业内部的个体性需求，同时还包括社会性的需求，它要求经济个体向外部提供真实，公平，可靠的会计信息。这样的会计信息实际上具有公共物品的性质。根据财务会计概念框架。会计信息需求的改变首先要在会计目标中体现，然后考虑现有财务报表基本要素以及会计信息质量特征是否能够适应新的需求，最后体现在会计对交易和事项进行确认计量时所依据的原则和假设前提。在市场经济中，企业个体的经济行为是追求自身利益最大化的行为，一方面千方百计了解自身决策所需要的外部信息。一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息。在利益的驱动下，提供虚假、失真的会计信息在所难免。因此，导致信息虚假性存在的根本原因，是传统会计职能不能满足当今会计信息社会性公共需求。

由此可见，传统会计虽然能够充分满足企业内部对会计信息的需求，却不能对外提供真实、可靠的企业经济信息，这与会计信息的社会性需求形成了强烈的矛盾。显然随着经济的发展和管理的需要，特别是在网络信息技术日趋成熟的情况下，会计职能传统的观点已明显滞后于会计实践。因此，会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体内部经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映经济个体及社会整体的经济信息。

3会计职能扩张的意义

会计职能的扩展以及新韵会计信息生产方式的提出将对会计的发展产生划时代的意义。具体将从以下几个方面表现出来。

3.1会计理论的突破

传统会计的基本职能被认为是记录和反映企业的经济活动，本文认为会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体的经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会各个个体经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映各个经济个体及其联系的经济信息，从现时的研究来看至少需要反映供应链——企业战略联盟的信息，向社会经济活动决策者提供社会经济活动参与者的共享的财务会计信息。

3.2会计实践的改革

在传统会计基本职能的指导下，会计局限于反映个体企业的信息，而忽略了企业之间的相关信息，会计信息失真问题愈演愈烈，传统会计一再遭受社会的谴责。基于社会化需求的会计职能将有效的避免这一问题。能防止信息的失真，为社会需求提供可靠的会计数据。保证信息的及时性、克服会计信息的不对称节约信息生产的成本。

3.3宏观调控的完善

出于社会和国家对经济活动管理、调控的需要，不仅需要会计信息的真实，同时也需要了解社会经济活动中各种部门、各种行业之间的联系，以便正确的掌握它们之间的毫求、供应关系，以便科学的制订经济政策，合理地调配资源的配置。网络化信息处理技术条件下，采用在社会化的会计信息生产模式，有条件、并且有能力恢复经济信息的真实面貌，为国家对经济生活的管理、调控提供了正式可靠的信息。

总之。会计的基本职能是记录经济活动，反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。虽然反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。但是它是十分重要的职能。是生产活动管理和经济活动管理更需要的职能。