论国家审计风险的防范与控制

许文婷

摘要：随着经济的发展，人们对审计风险问题的重视程度与日俱增，对审计风险的研究也是方兴未艾，审计风险问题正成为审计理论研究中的一个重点、热点课题。审计监督在社会政治、经济发展中的作用愈来愈重要，尤其是在审计风险暴席卷全国、审计公告制度推行之际，社会公众对审计工作的关注程度越来越高，对审计的期望值越来越高。文章就国家审计风险的防范与控制提出了几点对策。

关键词：国家审计风险；审计监督；审计公告

中图分类号：F239文献标识码：A

文章编号：1674-1145(2009)09-0160-02

随着《审计法》、《行政诉讼法》《行政政处罚法》的颁布实施，进一步加大了社会各个层面对审计工作的监督力度，稍有不慎或出现纸漏，都有可能引起行政复议或行政诉讼，一旦败诉不仅在经济上遭受损失，并且会破坏审计机关信誉，影响审计机关权威和形象，会导致一部分人对审计监督的真实性、准确性和可靠性产生怀疑，给审计监督的深入开展造成困难。因此，审计机关必须十分重视审计风险问题，并采取有效措施防范和控制审计风险。

一、完善法制建设

在法律法规建设方面，应该尽快建立健全相关法律法规，主要从以下两个方面入手：

1．发展和完善有关国家审计的审计规范和审计制度，严格规范国家审计行为。例如发展国家审计的一些操作和技术规范，完善国家审计质量控制规范和职业道德规范，推行审计质量责任制度和相关的审计复核制度等。

2．完善《行政诉讼法》、《国家赔偿法》、《行政处罚法》、《审计法》和《刑法》，适当增大国家审计的法律责任。通过完善这些法律，可以改变国家审计的法律背景，使国家承担的法律责任不断明确化、具体化。审计人员在审计过程中所产生的一切不慎行为和错误，都将同社会审计人员一样，对其后果承担相应的经济责任、行政责任或刑事责任。总之，有关法律法规的健全和完善，不仅可以规范国家审计行为，还可以增大国家审计的法律责任，加强国家审计人员的法律意识和法制观念，使其充分认识自己对单位对国家所应负的责任及失职的法律后果。国家审计机关和审计人员受法律法规的明确约束，自然而然地会重视国家审计风险，在具体的审计过程中，增强风险意识，自觉地依法审计，尽量排除各种对审计工作影响的主客观因素。

二、提高审计人员的综合素质

(一)提高审计人员的专业素质

具备相应的专业素质是审计人员从事审计工作的基本条件，鉴于我国国家审计人员专业素质参差不齐，有必要采取措施提高其业务能力，主要措施包括：

1．提高审计人员的准人资格。审计人员属于国家公务员，对其专业素质在公务员考试资格限定中应有所体现，主要是要求所学专业要相近，按不同的级别要求不同的学历。严格准入制度是提高审计人员专业素质的一项重要手段。

2．加强审计人员的在职培训。通过再教育和再培训，使审计人员知识面拓宽，政治、业务水平提高，能够胜任各自的岗位，满足审计工作的要求。

3．借鉴社会审计对注册会计师的后续教育制度，制定科学、系统、严格的后续教育制度，让各级国家审计人员都能及时学习掌握新法规、新知识、新技能，保持执业应具备的能力。

4．制定合理的考核制度和晋升制度，使能者上、庸者下，完善激励机制。

(二)强化审计人员的风险意识，建立责任追究制度

审计人员的风险意识是其综合素质的重要组成部分，对审计结论也有重要的影响。可以建立责任追究制度，明确审计小组、审计组长和其他审计人员各自的权力和责任，强化审计人员在工作过程中的风险意识，要求审计人员严格执行审计规范，将责任具体落实，促进各阶段审计工作及相关人员各负其责，各担风险。

(三)提高审计人员的道德素质和政治素质

审计人员是国家公务员，公务员要时刻为人民服务，做人民的公仆，具备一定的道德素质和政治素质是必需的，因此审计部门要努力提高审计人员的道德素质和政治素质，这样不仅可以减少审计风险，也可以树立政府机关的良好形象。

三、审计程序方面

审计风险的防范与控制涉及到审计项目全过程的每个阶段和几乎所有内容，涉及参加审计项目的全体人员和审计工作的方方面面。国家审计风险的防范与控制应与审计工作程序密切结合，将风险控制的每一个环节置于具体审计工作之中。

(一)准备阶段

1．审计机关进行审计虽然不需要由被审计单位委托或同意。但是审计机关应首先确定自身是否有权对拟审的对象进行审计。在有权的情况下合理配备审计人员，强化分工负责制。

2．严格遵守法定的审计程序和审计管理范围的规定，从严依法审计、依法行政。国家审计属于行政执法范畴，其行为必须遵守法定的方式、方法、步骤、时间和顺序，违反了法定的审计程序或超过管辖范围，无疑会招致国家审计风险。因此审计人员应当认真学习审计法等有关法律法规，并严格贯彻执行。在审计准备阶段，审计机关应当依法在实施审计前送达审计文书，以供被审计单位有时间来配合审计，并提供必要的工作条件。同时审计机关要抓紧做好审计前的准备工作，制定合理的审计方案。

(二)实施阶段

1．加强与被审计单位的沟通。实行承诺制度，区分会计责任和审计责任，以明确责任，保证审计质量，控制和防范审计风险。

2．在审计中，正确运用审计方法，将定性分析与定量分析相结合，理论与实践相结合，客观分析与主观分析相结合，指标分析与非指标分析相结合，内查与外调相结合，避免生搬硬套，使各种方法互补，最大限度地降低国家审计风险。

3．获取充分适当的审计证据，慎用强制性措施，对被审计单位违反《审计法》的行为要加以分析，尽量说服劝止，将问题和矛盾化解于萌芽之中，避免矛盾激化或处理不当引发风险。

4．做好记录工作，认真填制审计工作底稿，强调复核制度，以明确责任，规范审计行为，并为应对日后可能发生的审计风险提供确切的证据。

(三)报告阶段

1．在充分调查的基础上认真撰写审计报告，并在向审计机关提出报告前，征求被审计单位的意见，对错漏之处及时加以修正。根据法律规定，被审计单位接到报告之日起10日内提出书面意见，如果不提出书面意见则视为无异议。

2．审计机关派专门机构或人员复核审计报告，根据不同的情况作出评价，出具审计意见书，并严格按照法律法规的规定作出审计决定和处理处罚决定，或向有关主管部门提出处理处罚意见。遇到有损国家利益和社会公共利益而处理处罚不明确的事项，应当向本级人民政府和上一级审计机关报告，不要擅自作主。

四、技术方面

随着计算机技术的不断发展，审计对象日益复杂化，审计技术也要跟着不断提高，开发和应用先进的审计软件势在必行。在防范和控制国家审计风险方面，既要使开发的软件功能全面，适合应用，又要有过硬的防护措施，使审计风险发生的可能性降到最低，最大限度地保护各方的利益。

五、结语

国家审计风险的控制和预防是一个系统工程，要从与审计有关的各个方面人手，层层防范，步步控制。既要重视审计前的防范和控制工作，做到未雨绸缪；又要提倡审计中的严谨工作作风，形成审计人员居安思危的意识；还要坚持审计后的监督检查工作，发现问题及时纠正，让风险消失在萌芽之中。国家审计的风险问题非常复杂，要防范和控制好其风险，不是光嘴上说说就行了，关键是要落到实处，贵在坚持。随着我国经济体制改革的逐步完善，各项制度逐渐走上轨道，相信我国的国家审计的风险问题终将会受到重视，对其防范和控制措施也会越来越完善。

参考文献

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