我国政府会计存在的问题与改革措施

祝俊宝

摘要：随着我国政府职能转变和财政体制改革的不断深化，现行的政府会计暴露出一些问题急需解决和进行改革。本文分析了我国政府会计目前存在的主要问题并探讨了其改革发展的一些措施。

关键词：政府职能；政府会计；财政体制

1 政府会计概述

政府会计是把所有政府单位及政府构成实体作为一个履行受托责任整体，即财务报告主体来看待，可以全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩，是政府推进科学民主决策，实施正确的财政政策和宏观调控的信息基础。其特征集中表现为政府会计的公共性、非营利性、财政性和专用性。

公共性。政府会计的公共性是政府单位属于公共部门，以实现政府的公共职能为目的。主要以公共部门的资金为核算对象，以公共事务为核算依据，以公共业务成果为考核指标。

非营利性。政府会计的非营利性是政府会计主体不以营利和追求资本增值为目的。即政府单位提供的“公共产品”，主要采取无价或者低价方式供给社会。这一特征决定了政府单位具有明显的非市场性。

财政性。政府会计的财政性是指政府会计与国家财政在资金领拨、政策法规及反馈等存在着非常紧密的联系。也就是，政府会计所管理的资金属于财政性资金。

专用性。政府会计的专用性是指政府单位的资金和财产具有特定的来源，其运用往往受制于某一特定的目的，以此来保证它们按照要求加以运用。

2 我国政府会计存在的主要问题

2.1 缺乏明确会计目标

会计目标是会计主体、会计核算基础和会计信息质量特征等的基础，也对会计准则、会计制度的制定有导向作用。而现行预算会计制度没有对预算会计目标的专门表述，只是在一般原则中提到要满足宏观管理的要求、适应预算管理的需要、便于内部管理等。这种规定实际上只体现了政府作为预算的组织者和管理者的特点，因而对政府的受托责任反映不够完整。

2.2 会计主体不完整

目前，我国的财政部门在编制政府会计报表时是站在一级政府的立场上，因而一级政府是政府会计主体；在行政事业单位会计中，它是各级行政单位和事业单位。由于这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来，使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的现象，不利于提高财务资源的使用效率。因此，在我国政府会计主体概念选取时，必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，对记账主体和报告主体分别加以界定。

2.3 政府财务报告内容分散且披露信息过于简单

我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表，但各会计报表自成体系、分别编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。与此同时，政府也难以向人民代表大会等政府财务报告的主要使用者全面解除财务。此外，现行财务报告只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权(股权)、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。

2.4 会计报表项目列示不科学，影响会计信息真实性

目前政府和单位资产负债表中既包括资产、负债、净资产项目，又包括收入、支出项目，而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，不论在国外，还是我国的企业会计，资产负债表均不涉及收支类项目。在现行报表结构下，收入类和支出类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫无意义的重复列示。这不仅让报表之间内容重复，而且使得资产总额、负债与基金总额虚增。

3 我国政府会计改革发展措施

国内外环境的变化，对政府会计基本框架中的会计目标、会计主体、核算基础和财务报告等产生了重要的影响，为了使我国政府会计既能有效支持政府预算与财政管理，又可在较高程度上符合国际惯例要求，我国必须对政府会计基本框架的一些内容进行改进。

3.1 重新界定政府会计的管理范围

在改革研究中，应当考虑借鉴国际做法，按单位或机构是否使用政府财政资源、政府是否直接支配其运营和政府是否对其运营结果直接负有财务责任的标准来界定政府会计的管理范围。如果同时具备这三个条件，就可纳入政府会计的管理范围，受政府会计准则的约束。这一标准能体现政府与市场分工的原则，也适应财政管理的要求。按照此标准界定，应将我国预算会计体系准确界定为政府会计体系，将政府与非营利组织会计准确界定为公共会计体系。再根据我国的实际情况，应建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的具体包括财政总预算会计，行政单位会计以及公立且纳入预算管理的事业单位会计的政府会计体系。私立及不纳入预算管理的事业单位会计则应与民间非营利组织会计等共同构成一个与企业会计、政府会计相并列的非营利组织会计体系。这样既结合了我国目前事业单位的复杂性和特殊性，很好的解决了事业单位的归属问题，同时政府会计体系的建立也符合财政预算管理制度的改革。

3.2 明确政府会计目标

我国政府会计的目标定位为:充分考虑各方信息使用者的需要，真实反映政府部门的财政状况和业绩的相关的、可靠的财务与非财务信息，帮助使用者做出经济的、社会的以及政治的决策和评价政府的受托责任。其基本目标是决策有用性，帮助使用者评价政府受托责任是最高目标。考虑到我国政府会计的现状和改革进展，现阶段我国政府会计目标定位于以决策有用性为主比较合适，具体包括以下三个方面:第一，反映预算收支的合规性;第二，反映政府财务状况和运营绩效;第三，反映财政政府持续运营和服务能力，防范财政风险。

3.3 全面规划会计报表附表

政府财务报告会计报表附表是为帮助使用者深入了解会计主表的有关内容和项目而以表格的形式对主要会计报表所作的补充说明和详细解释。相关附表至少应包括:预算执行情况对照表、国有资产保值增值情况表、政府采购业务专设报表(即附表或明细表)等。预算执行情况对照表反映预算年度各政府部门实际收支与预算收支的对比情况；国有资产保值增值情况表反映政府对国有资产保值增值的受托责任；政府采购专设附表反映政府采购等工作的效果以及由此对经费支出的影响情况。这些附表提供的财务信息，可以充分反映各级政府广泛履行受托责任的情况，全面完整地反映整个政府的财务状况和收支情况，从而实现政府财务报表系统的完整。同时，借鉴企业财务报告，我国政府财务报告的附表根据具体情况，还可适当增加借款明细表、对外投资明细表、固定资产明细表、无形资产明细表、拨入款支出明细表、接受捐赠明细表、业务(项目)成本表等。这些附表可以帮助使用者更充分的深入理解会计主表的相关内容和项目。

3.4 加强政府会计信息化建设

建设政府财政管理信息系统，加强政府会计信息化，其作用主要表现在以下方面：

适应建立电子政府，满足现代化办公的需要。实现文件业务的电子传输和所有信息数据的充分交流与共享，使得与各地方、各部门之间的联系更加便捷和密切。

适应建立公共财政框架需要。系统是为建立公共财政框架服务的，该系统的应用将大大提高预算编制和执行过程的规范化程度，直接反映预算编制及执行改革的结果，为预算编制与预算执行改革提供技术保障。

可以提高财政管理决策水平。政府财政管理信息系统可以为宏观经济分析提供各种数据，为预算执行分析提供及时的财务报告，有效保证预算编制、预算执行中分析数据的完整，为财政管理和监督提供信息决策支持，为制定各项政策提供依据，并对政策执行状况进行监测和控制，从而大大提高预算工作水平。从整个财政改革的历史长河来看，财政管理的信息化，可以说是一场深刻的管理革命，具有里程碑式的意义。

3.5 完善政府财务报告体系

政府财务报告是一种全面、系统反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府综合信息的一种规范化途径。为了适应财政体制的改革，满足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，将是大势所趋。因此，现阶段我国政府财务报告为了满足广大信息使用者日益扩大的信息需求，充分揭示履行公共资金受托责任的情况，防止出现潜伏的财政危机，在现有内容的基础上，应增加对相关内容的表内列报和表外披露。

参考文献

[1]财政部会计司，政府会计研究报告，东北财经大学出版社，2005.

[2]张国生.政府会计的全球协调及对我国的启示，财务与会计，2006.

[3]陈少强.让政府预算会计管理规范起来，会计师，2005.