施工项目成本核算原则与成本管理

王仲艳

摘要：介绍施工项目成本核算原则及项目的成本控制原则和成本降低的有效途径。

关键词：项目成本；核算；原则；管理

1 施工项目成本核算是施工项目管理中一个极其重要的子系统，也是项目管理最根本标志和主要内容。

施工项目成本核算在施工项目成本管理中的重要性体现在两个方面：一方面它是施工项目进行成本预测；另一方面它又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。要提高成本核算质量，除了建立合理、可行的施工项目成本管理系统外，很重要的一条，就是遵循成本核算的原则。概括起来一般有下列几条：

1.1 项目部按照制造成本法核算成本。在生产经营过程中发生的与生产经营有直接关系的工料机、其他直接费用支出和见解费用构成工程的制造成本，由项目经理部进行核算，与生产经营没有直接关系的管理费用、财务费用、销售费用作为期间费用由公司核算，并直接计入当期损益。

1.2 分期核算原则。施工生产是川流不息的，企业（项目）为了取得一定时期的施工项目成本，就必须将施工生产活动划分若干时期。并分期计算各期项目成本。成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定。

1.3 一致性原则。成本核算中材料的计价、材料成本差异的分配、固定资产折旧的计提、周转材料、低值易耗品、待摊费用的摊销、间接费用的核算与分配、已完工程和未完施工、完工产品和在产品的成本计算等，其方法前后各期坎应保持一致，不得随意变更。

1.4 实际成本核算原则。这是指项目核算要采用实际成本计价。根据计算期内实际产量（已完工程量）以及实际消耗和实际价格计算实际成本。

1.5 及时性原则。指项目成本的核算，结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成。成本核算和成本信息的提供，以确保真实为前提，在规定时期内核算完成，在成本信息尚未推动失去时效情况下适时提供，确保不影响项目其他环节会计核算工作顺利进行。

1.6 配比原则。是指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收入在同一时期内确认入帐，不得脱节，也不得提前或延后。以便正确计算和考核项目经营成果。

1.7 权责发生制原则。正确计算报告期的成本。凡应由本期负担的费用，不论款项是否已经支付，均应计入本期的成本；凡是不属于本期负担的费用，即使款项已经支付，也不应计入本期成本。

1.8 谨慎原则。是指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对项目可能发生的损失和费用，作出合理预计，以增强抵御风险的能力。

1.9 不同界限划定原则。划清不同成本核算对象的界限；划清制造成本和期间费用的界限；划清未完施工成本和已完工程成本的界限；划清生产成本和专项工程支出的界限；划清收益性支出和资本性支出的界限。

1.10 明晰性原则。是指项目成本记录必须直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用。使项目经理和项目管理人员了解成本信息的内涵，弄懂成本信息的内容，便于信息利用，有效地控制本项目的成本费用

2 成本管理

公路项目成本管理是在公路施工全过程中，围绕保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要通过技术、经济和管理活动达到预定目标，实现盈利的目的。

成本是项目施工过程中各种耗费的总和。成本管理的内容很广泛，贯穿于项目管理的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工、直至竣工验收，每个环节都离不开成本管理工作，就成本管理的完整工作过程来说，其内容一般包括：成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。下面仅就工作项目的成本控制降低成本的有效途径两方面引以阐述。

2.1 围绕成本目标，确立成本控制原则施工项目成本控制就是在实施过程中对资源的投入，施工过程及成果进行监督，检查和衡量，使工程成本限制在计划范围内，并采取措施确保项目成本目标的实现。成本控制的对象是工程项目，其主体则是人的管理活动，目的是合理使用人力、物力、财力，降低成本，增加效益。为此，成本控制的一般原则有：

a．节约原则。节约就是项目施工用人力、物力和财力的节省，是成本控制的基本原则。节约绝对不是消极的限制与监督，而是要积极创造条件，要着眼于成本的事前监督、过程控制，在实施过程中经常检查是否出偏差，以优化施工方案，从提高项目的科学管理水平入手来达到节约。b．全面控制原则。随着公路项目施工实践和管理科学的发展，成本管理已从一般的成本核算和成本的事后分析，发展成为全面成本管理。

全过程的成本控制。就是对公路项目施工的全过程，也即对成本全过程的每一环节进行管理。决定工程成本高低的因素，首先是以确定施工工艺、施工组织方案及技术组织措施为主要内容的施工组织设计的质量。综合性的成本控制。工程成本的高低，是由许多因素决定的，如材料供应、劳动力调配、技术方案、机械设备利用施工组织等等。成本水平是公路项目施工管理水平的综合反映。因而，成本管理是综合性的管理，施工管理的各业务部门都负有一定的经济责任。全员参加的成本管理。工程成本是由各业务部门、各生产岗位的职工，通过所从事的各项施工活动，分散地、以不同的形式逐步形成的。因此，公路项目施工的成本管理必须与每个职工的本职工作结合起来，必须全体员工共同参与与管理和控制。成本的预防性管理。就是成本管理 不能停留在事后核算上，应以成本预测和成本的控制为重点。要坚决改变目前那种“干了再算”，即工程完了才知道成本的做法，形成一种“算了再干”的成本管理工作作风和成本控制工作体系。

2.2 寻找有效途径，降低成本控制目标

改进施工工艺，合理组织施工。施工过程中的劳动力消耗、材料消耗、机械台班消耗以及费用支出，很大程度上都是由施工方案和施工组织设计的合理性是最大的节约。

提高劳动生产率，节约开支。劳动生产率是指施工全过程中的劳动效率。提高劳动生产率，意味着以一定的劳动消耗完成较多的工程量。劳动生产率有价值指标和实物指标两种形式。劳动生产率的价值指标，一般用全员劳动生产率表示，可按总产值或净产值计算。全员劳动生产率（元/人）＝报告期实际完成产值/报告期全部职工平均人数劳动生产率的实物指标，一般按实物工程量计算。职工年人均完成工程量＝完成的工程量/平均人数

材料费的控制：材料费一般占全部工程费的65％～75％，直接影响工程成本和经济效益。一般作法是要按量、价分离的原则，主要做好两个方面的工作。a．是对材料用量的控制：首先是坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度；其次是改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料。再就是对工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求用低价材料代替高价材料，加强周转料管理，延长周转次数等。b．是对材料价格进行控制：主要是由采购部门在采购中加以控制。首先对市场行情进行调查，在保质保量前提下，货比三家，择优购料：其次是合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本：再就是要考虑奖金的时间价值，减少资金占用，合理确定进货批量与批次，尽可能降低材料储备。

节约机械使用费。在工程上应讲求机械设备的合理配备，加强设备的维修保养，提高机械设备的利用率和效率，降低机械台班使用费。此外，在设备购置与租赁两者之间做出科学的决策。

加强质量管理，控制返工率。在施工过程中，要严把工程质量关，树立把“以质取胜，用户至上”的宗旨相结合，各级质量自检人员定点、定岗、定责、加强施工工序的质量自检和管理工作真正贯彻到整个过程中，采取防范措施，消除质理通病，做到工程一次成型，一次合格，杜绝返工现象的发生，避免造成因不必要的人、财、物等大量的投入而加大工程成本。加强安全管理，杜绝安全事故，减少事故损失。贯彻国家有关安全生产的法律、行政法规，坚持“安全第一，预防为主”的方针，建立健全安全生产责任制，保证在施工过程中做到安全生产，减少施工成本的投入。加强合同管理，控制工程成本。合同管理是施工企业管理的重要内容，也是降低工程成本，提高经济效益的有效途径。项目施工合同管理的时间范围应从合同谈判开始，至保修日结束止，尤其加强施工过程中的合同管理，抓好合同管理的攻与守，意味着在合同执行期间密切注意我方履行合同的进展效果，以防止被对方索赔。总之成本预测为成本确立行为目标，成本控制才有针对性：不进行成本控制，成本预测也就失去了存在的意义，也就无从谈成本管理了，两者相辅相成，所以，应从理论上深入研究，实践上全面展开，扎实有效地把这些工作开展好。