内部控制下加强会计基础工作对策探讨

董丽华

摘 要:会计是对实际发生的经济事项的确认、计量和记录。会计信息反映实际发生的经济业务引起的资产、负债和所有者权益的变动情况。会计行为的规范和会计信息的质量则取决于会计基础工作。因此,加强会计基础工作,对保证会计信息质量、提升内部财务管理能力具有重要意义。

关键词:内部控制;会计;基础工作

中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22019702お

1 内部控制的定义

内控制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整,实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能方法、措施和程序。财务内控是为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整及有关法律和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

2 内部控制对会计基础工作的影响

就企业自身的内部控制建设而言,内部控制是一个全方位的整体,会计是内部控制的一个重要方面。对会计工作具有良好的控制作用,可以实现防止舞弊、保证遵循法律法规等目的。同时,从防止会计信息失真的角度来看,内部会计控制也具有重要作用。

2.1 及时提供真实、可靠的财务信息

真实、可靠的财务信息有助于企业的管理者、投资人、债权人等相关各方做出正确的经济决策。内部控制通过职务分离、岗位轮换、内部审计等方法对财务信息的采集、归类、记录和汇总过程进行全面监控,及时发现和纠正各种错弊,保证财务信息能够真实完整的反映生产经营活动的实际情况。

2.2 有效的防范企业风险

企业要想实现生存发展的目标就必须对经营过程中可能出现的各类风险进行全面的防范和控制。内部控制可以促使企业建立有效的风险管理系统,广泛开展风险的识别、评估、分析、报告等工作,帮助企业不断加强对薄弱环节的控制,将各种风险对企业可能造成的不利影响降低到最低程度。

2.3 保护财产安全

内部控制通过限制接近、定期盘点、记录保护、财产保险等手段可以对财产物资的采购、计量、验收、仓储等各个环节进行科学有效的监督和制约,确保财产物资的安全完整,并能有效的防止和纠正各种损失浪费行为。

2.4 保证正确履行所授予的职责

企业通过内部控制,明确各职责的范围、权利和达到的工作要求并将其有效传递给相关员工,同时实施必要的审核,保证会计基础工作中不相容职务的分离和员工正确履行所授予的职责。

2.5 促进企业的有效经营

一个企业要想达到经营目标,就必须全面配合以发挥整体作用。内部控制正是基于这种指导思想,利用会计、统计、业务、审计等各部门的制度、规划及有关报告,将企业的生产、营销、物资、财务、人事等各部门及其工作结合在一起,使它们之间形成协调统一、制约监督的关系,从而顺利实现企业的经营目标。同时,内部控制通过对企业的各项经营管理活动进行严密的监督与考核来激发员工的工作热情及潜能,提高他们的工作效率,最终实现企业整体效益与效率的提高。

综上所述,内部控制在企业的经营管理过程中发挥着极其重要的作用。恰当地运用内部控制有利于企业减少错弊与违法违纪行为,有利于防范风险、保证财产的安全完整,有利于改善经营活动、提高企业的经营效益,因此,任何一个企业都应当不断完善和发展自己的内部控制。

3 内部控制的局限性

3.1 受成本—效益原则的限制

单纯从控制的角度看,控制环节和控制措施越严密复杂,控制的效果也就越好。但控制环节越多,控制措施越复杂,相应的控制成本也就越高,不符合成本-效益原则,即一个内部控制程序的实施成本不得超过预期的效益。但是,实践中许多控制的成本和效益是难以确定的,需要个人主观判断。由于主观判断的失误会使得必要的控制未能实施而造成更大的损失,或者某些控制成本超过预期效益,致使控制程序得不偿失。

3.2 受串通舞弊的限制

不相容职务的分离可以为避免因一人单独执行职务而任意隐瞒其不合规行为的情况发生提供基本的保证。但是,它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如,出纳与会计部门联合舞弊,财产保管和财产核对的人合伙造假等。如果这样,再好的控制措施也不能发挥其应有的作用。

3.3 受管理越权的限制

各种控制程序都是管理的工具,但是,任何控制程序都不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权。如果企业内部控制各个程序上的工作人员不能正确行使自己的职权,而是超越岗位职能,滥用职权,蓄意营私舞弊,即便是设计良好的内部控制也发挥不了应有的作用。

3.4 受人为错误的限制

企业内部控制系统发挥作用的关键是执行人员的实际运作水平,我们不能期望人们在执行控制职责时始终正确无误。工作人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等都会造成控制失效。例如,对方┆发票总金额计算错误未被发现,发货时未索要提货单,签发支票时未审查支付用途等等。

3.5 受制度滞后的限制

企业内部控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的,具有相对的稳定性。如果出现各种不经常发生的或未预计到的经济业务和会计事项,原有的控制就会失去控制力。企业处在经常变化的环境之中,为便于生存和保持竞争能力,势必要经常调整经营策略,或收购其他企业,或在异地开办分支机构,或增设分部、部门、生产线等等,这就会导致原有的控制程序对新增的业务失去了控制作用,在变化过程中可能会发生差错或不合规行为。可见,企业内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的确信,在预防和查明错误及舞弊现象方面不可能提供绝对保证。

4 提高内控水平,加强会计基础工作

4.1 完善内控制度、会计基础工作规范化

我国虽已制定了内部控制的几部相关法律与规范,但远未达到完整性要求,还要加快制定的步伐。在操作性层次上尚有相当艰巨的任务,目前许多规范的诸多内容是非常原则性的,在现实中的可操作性相对较差,还要进一步加强对这些规范的实务指导和推行工作。

4.2 加强内部审计监督

近年来我国企业对于内部审计地位和作用的认识已有显著的提高,但是内部审计作为一门新的管理科学仍处在幼年时期,内部审计的性质、职能、任务、作用以及其组织体系设置、法律规范、领导关系、工作范围、人员素质等许多重大问题都还亟待研究与改善。所以,要发挥内部审计在内部控制中的特殊作用,还必须抓好以下环节:

(1)完善内部机构设置。要提高内部审计独立性和权威性,对企业的经济活动及各个层次的工作进行审计,客观地评价企业经营业绩和内部控制的有效性。

(2)拓宽内部审计的职能范围。内部审计应增加对企业内部控制设计的咨询等服务项目,利用自身优势服务于企业内部控制的优化。

(3)加强内部审计与其他内部监督形式的协作。其他职能部门也具有一定的监督职能,如人事等部门,可以在财经纪律的遵守、营私舞弊等方面提供对会计基础提供一定的监督。

4.3 加强会计信息资源控制

企业内部会计控制应关注观念的变革与创新,即要把对企业的财务监控作为切入点,建立和完善企业的效益监控体系,以企业最终经营成果作为内部会计控制的依据。同时实施强有力的安全保障措施,提高会计信息系统内部控制的安全可靠性,建立数据资源访问授权制度,同时实行财务监控动态化。在网络财务操作系统中,设监控岗位,实行全面监控和全过程的监控。要实现内部控制,必须按照系统化的方法设计和实施内部会计控制系统,并成为企业集成化信息系统的一个有机组成部分,实现对企业的经营管理过程进行控制的功能。

参考文献

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