浅议会计诚信体系构建

黄梅玉

摘要:近年来,曝光的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之关联的审计失败案例,使会计业的公信力受到严峻的挑战,会计行业面临一场严重的“诚信危机”。诚信能否被社会广泛接受,关键是它是否符合社会发展的必然趋势,是否符合时代的特点和要求。市场经济需要会计诚信。如何重建会计行业的诚信既是我们面临的紧迫问题,也是一项艰巨的任务。文中针对如何构建会计诚信体系提出了初步对策。

关键词:会计诚信 诚信体系构建

一、会计诚信体系的理论概述

会计诚信体系指由与会计诚信活动有关的法律规章、组织机构、政策保障、市场管理、文化建设、宣传教育等共同构成的一个体系,会计诚信体系是一项非常复杂的系统工程,需要整合各有关部门,以法律法规为依据,鼓励和弘扬守信行为,制约和惩罚失信行为,积极营造“不做假账,诚信至上”的行业文化,从而整顿和规范市场经济秩序[1]。

会计诚信体系的内容包括三个层面:一是以市场上的交易者为主,通过对各个单位和会计人员进行激励约束,切实贯彻“守信者多助,轻诺必寡信”的诚信意识,这是建立会计诚信体系的基础;二是以法律法规为主,通过制定完善的法律制度,有关部门有法可依,使会计诚信信息的搜集、整理、评价及后续的激励约束成为现实,这是完善会计诚信体系的制度保障;三是以政府有关部门为主,各个部门有机结合,充分利用各自的优势,拟定规划,总体协调,努力加强信用管理的立法,加强失信惩治机制的建设,加强诚信行业的管理,这是建立健全会计诚信体系的执行机制。

要全面完整地表达会计诚信体系的内涵,还必须明确会计诚信的行为主体,即谁应该讲会计诚信。一般来讲会计诚信的行为主体主要包括会计人员、单位负责人和会计中介服务机构。

另外,我国作为一个向市场经济转轨的国家,政府职能存在“错位”问题,政府在配置经济资源和对企业微观经济活动的干预权力依然很大。因此,政府行政领导和证券监管部门也应视为会计诚信的行为主体。

二、会计诚信缺失的原因剖析

企业管理当局的利益驱动是会计失信的主要外部原因之一。目前我国对检查出来的造假 行为往往“轻行政处罚,重经济处罚,”“轻个人处罚,重单位处罚”。这样的处罚威慑力远远不够,无法从根本上打击会计失信。

相关部门监管不力是会计失信的另一外部主因。在实际工作中,财政、税务、审计、证券监管等行政执法部门,各自都具有一定的权利和独立性,它们各自为政,相互推诿,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从总体上有效地发挥监督作用。这在一定程度上助长了会计行业的不正之风,严重削弱了会计信息的可信度。

领导层的利益驱动是会计诚信缺失的主要内部因素。为了从数字里面出政绩,某些政府官员不顾企业的实际情况,以行政命令方式向企业下达硬性指标,明示或暗示企业作假。为了企业的经营业绩与上级下达的硬性指标,常会授意会计机构伪造、变造会计资料,完成任务。

会计人员缺乏独立性是会计诚信缺失的另一内部因素。在市场经济下,单位负责人为了种种利益往往会向会计人员施压,虽然《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护,但在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的尴尬局面,致使会计人员违背会计职业道德、违反会计法规,迫于压力在工作中弄虚作假。

通过内部和外部两方面对会计诚信缺失的原因进行剖析,看出造成失信的根本原因是单位领导人的利益驱动和对失信打击力度不够。因此,在构建适合我国经济发展的诚信体系时,应当重点考虑那些影响诚信的因素,将其作为评价指标中以考核,从而促进单位遵守法律法规,严格按规章办事。

三、会计诚信评价体系的构建

(一)会计诚信评价指标体系设计

1、会计诚信评价指标体系设计原则

会计诚信评价是一项十分复杂的系统工程,从其评价对象看,它涉及各行业,科学地对其评价需具备会计学、统计学、经济学等方面的知识和理论。指标选择科学与否直接关系到体系评价出的结果,其选取应包含的基本原则有:一是与时俱进原则。考核指标设计上在重点应依靠财政部门的信息外,应引进工商、税务、银行等信用考核机制。二是科学性和系统性原则。这要求指标设计必须有科学依据,能够真实地反映企业的实际诚信状况,同时又要全面、系统并具有代表性,不能只重视某一方面的指标和内容。三是定性与定量相结合原则。会计诚信工作较复杂,如果对指标逐一量化,缺乏科学依据,因此在实际操作中必须充分结合定性分析。

2、会计诚信主体权重的确定

指标选择科学与否直接关系到体系评价出的结果,其选取应遵循科学性、系统性、定性与定量相结合等基本原则。以下主要从定性和定量两大方面来设计指标。

(1)会计诚信定性评价指标设计。

定性指标主要是由经验比较丰富的专家给出各指标的权重,然后进行相应的修正。该方法简便易行,但受主观因素影响较大。它主要包括会计人员职业环境、会计信息基本流程、单位内部控制状况、财经法纪专项检查。所占比例为60%。

(2)会计诚信定量主体指标设计

就目前的情况而言,很多企业内部信息无法获得,所以评价指标设计时应考虑获取信息的可能性,不能脱离实际。现阶段一些定量指标较难获取,体系中定量指标应主要包括会计核算诚信状况、会计管理诚信状况、信贷诚信状况和纳税诚信状况。所占比重拟定为40%。

3、会计诚信评价指标体系权重的确定

用定量指标和定性指标对企业会计诚信状况进行综合评价时,各项指标对评价对象的作用,并不是同等重要的。为了体现各个评价指标在会计诚信评价体系中的作用、地位及重要程度,在会计诚信指标选取确定后,必须对各指标赋予不同的权重系数。权重是以某种属类来对比、权衡被评价事物总体中诸多因素相对重要程度的量值。同一组指标数值,不同权重系数,会导致截然不同甚至是相反的评价结论。合理的确定权重对会计诚信的评价和进一步的操作具有重要的意义。

会计诚信指标权重应当是指标评价过程中其相对重要程度的一种主观客观度量的反映。会计诚信指标间的权重差异主要是由以下三方面的原因造成:一是评价者对会计诚信各项指标的不同重视程度,反映评价者的主观差异和对诚信的取向;二是各会计诚信评价指标在评价体系中所起的作用不同,反映各指标间的客观差异;三是各会计诚信评价指标的可靠程度的不同,反映了各指标所反映的会计诚信信息的可靠性不同。

4、会计诚信等级评定标准

会计诚信考核采取定量与定性相结合的办法,其中定量指标占40%,定性指标占60%,实行百分制考核。诚信评级机构根据掌握的资料分别填写定量、定性考核表,计算出得分,乘以相应权重,量化出最后总分,即反映企业诚信状况的分数。并根据得分划分优质诚信标准、守信标准、警示标准、失信标准四等级,进行分别的管理。

5、制定分类管理措施

根据会计诚信等级分类的不同,应当本着守信者激励、失信者约束的基本原则,实行分类管理的办法。诚信等级越高的企业,监管越宽松,优惠越多。反之,监管越严,优惠越少。例如《上海市财务会计信用等级管理试行办法》规定[4],对优质诚信标准企业实行免除日常检查、简化办事手续等鼓励政策,对守信单位实行常规财务会计管理,对警示单位除采取常规财务会计管理外还实行专项检查、督促整改等,对失信单位实行严格财务检查、强化财经法规培训等措施。

(二)会计诚信等级评价的后续管理

确定了等级评定的具体标准和制定了分类管理措施之后,须对诚信等级评价进行后续管理。一是会计诚信升降级管理:首先评定机构在每年前两个季度对上年度单位财务会计信用状况进行年检,对于不符合原评定标准的单位,重新调整其会计诚信等级,并按要求通知有关单位。其次单位财务会计信用等级评定后,非经年检不得向上一级别调整。但根据财务会计日常和专项检查情况,并依据单位在从事有关经济活动中的违法违纪记录,评定机构可按评定标准向下一级别调整单位财务会计信用等级[5]。二是建立健全会计诚信档案及公示制度条例:借鉴国外的做法,对违反诚信的单位和个人要记录在案,便于随时查询,增强单位和个人的诚信意识。

目前,财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理,这为建立会计人员诚信档案提供了便利。既可作为政府监管会计人员的依据,也可以向用人单位和社会开放,使遵守会计职业道德的诚信会计人员得到褒奖,有不良行为的会计人员付出名誉扫地的代价,督促、约束和激励会计人员严格自律,从而引导和规范会计从业行为。

四、会计诚信体系构建的制度保障

(一)加快培育规范的信用评级机构,促进会计中介服务机构的市场化建设

会计诚信体系的主体之一是会计中介服务组织,它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任,以独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提供会计信用服务的,它在会计诚信体系建设中起着极其重要的作用。但是,目前我国的会计中介服务组织,总体来说,信誉不高,市场化程度也很有限,与发达国家的会计诚信中介服务机构差距很大,不能很好地满足社会经济的发展需要。因此,我们应当对会计中介服务机构进行市场化改革建立会计诚信的评价机制,使会计中介服务机构更好地为社会经济服务。

(二)加强会计诚信立法和执法

市场经济环境下,经济人的道德行为是不可能完全靠人格担保所能凑效的,应以法律和制度的形式来约束。在立法条件尚未成熟的情况下,应尽快制定和完善与会计诚信有关的管理法规和制度,明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的法律责任和行政责任;明确会计真实性的具体法律标准;区分会计责任和审计责任。要加大执法力度,出现会计失信问题应依法予以惩处。根据发达国家的经验,建设会计诚信体系应当立法先行,要尽快形成较为完善的法律体系。

(三)建立健全严格的诚信激励约束机制

现在社会上之所以出现很多的会计失信行为,一个很重要的原因是没有及时有效地得到严厉的惩罚,所以造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止。因此,加快会计诚信体系建设,一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制,另一方面也要建立严格的会计失信惩罚机制。通过加强政府对会计诚信的监督和管理,有效地发挥法律和市场对会计诚信的双重监督机制。切实对那些信誉高且公正的会计中介服务组织和信用程度高的企业以及相关人员,给予较高级别的信用评价等级,让其得到社会广泛的认知,获得较高的经济利益。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介服务机构和严重失信的企业,要给予严厉的惩罚,以至逐出市场,净化会计环境[6。

(四)强化诚信观念及诚信意识

诚信不仅仅是道德要求,也是市场经济下的基本游戏规则。所有会计人员要真实具备“诚实为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的思想,保证会计信息的真实、可靠;还要对企业管理者进行诚信教育,帮助他们提高诚信意识,促使他们以对企业负责对社会负责的态度依法开展生产经营活动,防止失信行为的发生,也为会计人员营造一个讲诚信的环境。

总之,要建立起一套适应社会主义市场经济体制的会计诚信理念体系,要做到:一是以诚信原则为中心,建立起会计诚信评价标准,形成“诚实守信者光荣,尔虞我诈者可耻”的舆论氛围;二是建立一套诚实守信的伦理规范,用以规范各经济主体之间的行为,使企业自觉遵守法则,作到诚实守信。三是建立起自觉有效的诚实守信的职业道德,使一部分问题通过企业自身诚信及职业道德加以解决。大力开展诚实守信的思想道德教育,使“诚信至上”成为企业和会计人员的行为准则和自觉行意识。

结束语:

会计诚信是市场经济健康发展的基石,没有诚信,就没有经济秩序。越来越多的财务造假不公给投资者造成了巨大的损失,留给人们的思考更是深刻的,使会计行业的诚信陷入了危险的境地。会计诚信缺失已成为制约我国经济发展的“顽疾”。

进人二十一世纪,中国社会对诚信的呼唤,己经成为社会舆论和社会思潮的强音。正视我国市场经济体制转轨过程中出现的诚信缺失现象,采取切实有效的机制和措施进行综合治理,全面深人建设诚信社会已经成为摆在我们面前的一项紧迫的战略性任务。会计诚信对于维护市场经济秩序具有重要意义,当前必须构建符合社会发展趋势和时代特点的社会诚信体系。

参考文献:

[1]黄明、郭大伟.略论构建会计诚信评价体系[J].学术交流2006,7:111-112.

[2]朱小改.对会计行业诚信体系建设的思考[N].焦作大学学报2004,4:65-66.

[3]徐文丽.会计诚信缺失与重塑[J].市场周刊,2002,11:84-90.

[4]http://www.ccpan.com/html/fl/zghjfgsjk/sh/2006/0121/910214.php

[5]岳上植.会计诚信评价体系构建的思考[J].会计研究,2005,4:73-75.

[6]秦东哲.会计诚信体系建设问题之探讨[J].会计之友, 2007, 1:246 -248.