浅谈会计职业判断能力

杨 艳

摘要:会计职业判断贯穿于整个会计过程,在会计工作中具有十分重要的作用。会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断,它贯穿于会计工作的始终,是影响会计信息质量的一个重要因素。

关键词:会计职业判断重要性存在基础

随着经济的发展不断发展使企业间竞争日趋激烈,一方面,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂。另一方面,新会计制度的颁布实施,增大了会计处理的选择空间,在许多方面,需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断,以对企业发生的经济活动进行恰当的处理,合理有效地反映企业财务状况与经营成果,为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。因此,会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力,如实地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况,以提高本单位的会计信息质量。

会计人员的职业判断,是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下,在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,依据企业的会计环境和经营特点,利用所掌握的信息资料,运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验,对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。

一、会计职业判断的重要性

会计职业判断贯穿于整个会计过程,在会计工作中具有十分重要的作用。2006年发布的新的企业会计准则体系在实现国际趋同的同时,要求大量运用会计职业判断。某种程度上可以说,离开了会计判断,会计准则根本无法操作和实施,从而为会计职业判断提供了更为广阔的空间,实质上间接强调了会计职业判断的重要性。

会计职业判断贯穿于整个会计过程,涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认是指对会计要素应否记录和报告、何时记录与报告以及作为何种项目记录与报告的过程。这是会计人员进行职业判断的第一步,也是保证会计信息真实、准确的基本前提。计量是指对符合确认条件的会计要素登记入账,并列报于会计报表及其附注时确定其金额的过程。这是会计职业判断的又一重要内容,也是保证会计信息质量的重要环节。记录是指对经过确认而进入会计系统的会计要素,利用复式记账法对有关数据和资料进行分类、加工的过程。记录中的会计职业判断主要体现在会计凭证、账簿等载体的选择和运用方面,相对比较简单。报告是会计信息系统的最终产品。会计作为一个信息系统,输出环节是生成最终会计信息的环节,会计要素经过初次确认、计量和记录,如何在会计报告中进行再确认从而生成最终会计信息,仍然需要会计人员的职业判断。

二、会计职业判断的存在基础

企业间的竞争日益激烈,经济环境变得复杂和多变,经济事项的不确定性不断增加,从而导致企业出现了许多不同程度的不确定性的经济业务,如资产减值中可收回金额的确定、或有事项的确认等。可见,这些业务都需要会计人员的职业判断。经济环境的不确定性是导致会计职业判断产生的根本原因。

由于各个企业的具体情形不相同,我国现行的会计准则和制度中针对同一会计事项,会给出多种不同的会计处理方法,由企业自行选择,目的是使企业能够更加公允地披露其会计信息。由于这些处理方法各有特点,对会计信息的影响不同,就要求会计人员必须根据企业的具体情况选择合适的方法,做出恰当的判断。一旦判断失误就会导致会计信息的不可靠。

某些会计标准和定义的模糊性,在具体会计准则中存在着大量的不确定性措辞,如“可能”、“很可能”等。由于对事件发生概率的主观判断因人而异,对概率的估计也不可能十分准确,“可能”、“很可能”又是一个很模糊和难以把握的概念,没有一个明确的界定标准,因此,只能通过会计人员的职业判断加以确定。因此在实际工作中,如何把握重要性水平,从而正确披露会计信息,只能通过会计人员根据具体情况做出的主观判断加以确定。

三、会计职业判断的程序

虽然会计职业判断的内容繁杂、复杂程度不同,但其判断过程都应遵循一些共同的步骤,包括:

1、理解问题。会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识,了解与问题有关的所有信息,包括问题本身的信息以及产生的前因后果方面的信息等。

2、确定目标。该目标是针对具体判断事项而言的,即明确对什么作出判断、判断结果应实现什么目的等。对于复杂事项,有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标,可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。

3、提出备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大,对同一问题,不同的人可能会提出不同的备选方案;同一个人随着信息的获得,对备选方案也可能会修改和补充;专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时,对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。

4、确定标准。经过分析评价后确定的具体适用标准。

5、分析比较。即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。全面衡量各个方案的优劣,从中选择出最佳方案定。企业的会计政策一经确认,一般不能变更。

6、得出结论。即作出最终的断定、估计或选择。

以上是会计职业判断过程,它们总体而言保持上述的顺序,但是企业根据自身的特点和情况,会有省略和反复循环的过程。

四、培养会计人员职业判断能力的途径

(一)转变思想观念,培育职业判断意识

会计准则一般来说具有较大的选择空间,这必然要求会计人员具有较高的职业判断力,不仅能处理会计准则中已有明确规定的业务,还能合理判断规定不明或没有规定的业务。面对新形势的要求,会计人员应转变观念,适应会计改革的需要,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,改变过去按部就班的旧习,更新思维方式,增强职业判断意识。此外,新的会计准则对许多会计的核算处理,只作了原则性要求,赋予企业和会计人员很大的会计政策选择权,为会计职业判断提供了空间,更要求会计人员要培育自身的公允判断的能力。

(二)提高综合素质,培养终生学习的能力

首先,会计人员必须重视会计基础理论的学习,提高职业技能。基础理论可以指导新程序的开拓,增强判断能力。其次,会计人员不仅要有专业方面的理论和知识结构,同时还要掌握与会计工作相关的经济、法律、外语、计算机网络等方面的知识,以增强分析判断能力。最后,在知识经济年代,知识更新速度加快,新会计准则体系新增内容相当多。会计人员如果不具备继续学习的能力,不懂得知识的更新,不仅谈不上一定的职业判断能力,恐怕连基本的会计处理也掌握不了。

(三)加强实践积累,提高解决实际问题的能力

会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、长期积累才能形成。会计人员对于任何一个会计处理,都要学会分析、判断、综合、总结,养成一种良好的思维习惯,通过不断训练和积累,使职业判断能力得以形成并不断提高。

因此,职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果,只能通过持续、不间断地培养、训练,不断积累才能形成。

(四)加强职业道德的修养

会计人员的职业道德对会计的职业判断尤为重要。会计人员作为特殊的行业人员,如果会计人员道德缺失,会计职业判断就会偏离真实公允的原则,会计欺诈、隐蔽性就会越来越强,不易被察觉,危害极大。因此,要加强对会计人员的道德教育,促使从业人员正确规范自己的行为,做到诚实守信,客观公正,不做假账。会计职业道德规范包括爱岗敬业、诚实守信、忠实履行会计职责、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。