论事业单位内部控制体系建设

黄振环

摘要:我国事业单位为实现政府职能、公益服务的使命,提升事业单位价值的目标,我国事业单位已初步建立起自身的内部控制体系,在建立内部控制体系方面取得初步成效,但是仍存在较多问题,本文针对这些问题,提出了建设我国事业单位内部控制体系的措施。

关键词:事业单位内部控制体系建设

一、事业单位概述

事业单位是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事务管理,履行管理和服务职能,宗旨是为社会服务,主要从事教育、科技、文化、卫生等活动。其上级部门多为政府行政主管部门或者政府职能部门,其行为依据有关法律,所做出的决定多具有强制力,其人员工资来源多为财政拨款。事业单位的登记在编制部门进行。事业单位与职工签订聘用合同。发生劳动争议后,事业单位进行人事仲裁。

事业单位分为教育事业单位、科研事业单位、卫生事业单位等,不同类别事业单位财务管理核算的重点和要求不同,其内部会计控制重点、目标、内容和方法也有所差异。事业单位资金来源主体是财政预算资金,据此,可以把事业单位资金来源分成三类:一是财政预算安排,二是单位的对外创收,三是单位股权投资形成的股权收益。其中,后两类也必须纳入单位部门预算,即全部定性为财政资金。目前,如何加强对这两类资金的收支管理与内部控制已成必然。

二、事业单位内部控制现状存在的问题

第一、有些单位缺乏内部控制理念,对内部控制在基础建设方面的作用认识不足,尚未建立起健全有效的内部控制制度,或者说是以财经制度甚至是工作经验来代替;即使有内部控制制度,现存的内部控制制度在内容方面也有许多不合理的地方,致使财务管理混乱。

第二、有的单位虽然有比较完善的内部控制制度,但是流于形式,更多的是“有章不循,有律不依”,将已订立的制度挂在墙上,变成应付检查的条文,未能发挥其有效作用。

第三、内部控制制度执行比较困难。如有的单位领导凌驾于内部控制制度之上,经常使用例外原则,使内部控制制度的信任度和威慑力下降;又如有的制度执行人员素质不高,能力不强,执行力度有限,造成内部控制制度失控;还有就是许多重大事项的决策与执行程序有一定的随意性,部门预算在实际执行中约束不够,存在“重大无标准”、“决策无民主现象”,导致内部控制制度根本无法执行。

第四、会计工作和财务管理工作薄弱。在会计工作方面,会计基础工作薄弱。从会计凭证看,忽视签字;多见事后批准,少见事前控制;从会计账簿看,重视分类账,忽视备查账;重视金额记载,忽视事由记载。在财务会计报告中,只重视会计报表的提供,忽视财务情况分析和会计报表附注编制。在财务管理方面混乱。一是预算资金项目不详细,使用缺乏计划性。二是收支管理不严。三是财产管理不严。

第五、监督评价体系失效。有些企业的内部监督形同虚设。内部管理形成不了相互的牵制与监督,导致危害企业利益的事情发生。另外内部控制制度执行与否,及执行的有效程度,没有一个评价的体系,使内部控制制度形同虚设。

三、我国失业单位内部控制体系的完善

1、建立良好的内部控制环境

任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中,管理人员必须树立现代管理观念,设立并遵守内部控制制度。同时设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限,明确建立授权和分配责任的方法,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等,以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法,重视控制点和控制措施。

2、建立三个相对独立的控制层

一个单位的内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归上级主管部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。

3、强化内部控制制度的事后控制力度

一个有效的内部控制制度应该是全过程的。事前控制的目的在于作出正确的决策,制定切实可行的目标;事中的控制则是让单位活动按照一定的决策方向、目标运行;而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因,考核并作出评价、落实奖惩,找出存在的弱点及隐患,进而达到对单位内部控制制度有效性的评估,并对欠妥部分作出相应的调整,从而为管理者提供制定未来计划标准的依据。因此,必须加强事后控制,使单位及时、顺利克服各种困难,解决问题、渡过难关,以实现单位的最终目标

4、加强事业单位内部会计控制

财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序。财务会计系统有很强的内部控制作用,但有一定的局限性,主要表现在事前控制作用差,所以不能简单的由财务会计制度替代内部控制制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序,用以保证达到内部控制目的,事业单位内部控制流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性、政策性放在首位。以上三者相辅相成构成了内部控制结构,为合理建立内部控制机制奠定了基础。每个单位只有健全、合理、严格的内部控制机制才能堵塞漏洞,提高管理,增加效益。◆

参考文献:

1、叶陈刚、李相志,《审计理论与实务》,中信出版社,2005 年 11 月第 1 版。

2、胡志勇、戴淑燕,《关于事业单位内部控制及其构建的思考》,《事业单位经济

》,2003 年第 10 期。

3、李梦玉,《建立和完善事业单位内部控制体系的关键环节》,《商场现代化》2006年 8 月总第 476 期。

4、李传宪,《论事业单位内部控制制度的健全》,《经济师》2004 年第 4 期。