基于XBRL的网络财务报告的优势以及在中国的应用

周 阳

【摘要】：XBRL作为国际最新和最尖端的网络财务报告标准语言，克服了传统网上信息披露的众多不足，对信息供给和需求的各方利益相关者都产生了巨大的影响。我国在XBRL的应用现状，标准制定，宣传普及推广方面差强人意，政府、企业、学术界、实务界需要同心齐力，推动XBRL在中国的进一步发展。

【关键词】：XBRL：网络财各报告：分类标准

随着网络技术的发展，冗繁，低效的传统纸质财务报告正在日益向现代化网络财务报告转变，Lymet(1997)认为网络财务报告有四个显著优点：低成本，快捷，动态和灵活。而XBRL的出现，更是带来了网络财务报告的革命性转变。国际上业已掀起一股研究并采用XBRL的热潮，我国也在相关方面取得了一定的成绩。

一XBRL的相关概念

XBRL，即可扩展商业报告语言(eXtensible Business ReportingLanguage)，是XML(可扩展的标记语言——eXtensible MarkupLanguage)在财务报告领域的应用。上海证券交易所网站对XBRL的定义是：XBRL是XML于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。

XBRL可以根据公司信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元(data elements)，再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范(Boritz et，al，2005)。XBRL主要由规范(specification)、分类标准(Taxonomy)、实例文档(InstanceDocuments)和样式单(Style Sheets)构成。其功能强大，优势明显，已经并将继续深刻影响财务报告的处理方式及获得内容和途径，及报告使用者的基于财务报告判断和决定(Eccles et a1，2001；Harmon2002,Leibs and Goff 2003)。

二XBRL的优势

XBRL为财务报告使用者提供y--种标准的方法去筹备，发布和交换财务信息，为财务信息的检索，分析和使用提供了有效的工具(Hoffmanand Strand，200h Boritz and No，2003a)。具体而言，有如下优势：

1高效的检索，分析和使用信息

XBRL标示了数据的含义，可以搜索标签语义，这样就可以直接快速的对信息进行定位，分析，乃至汇总。XBRL文件可以在不同的操作系统下直接使用，可以按多种语言和多种格式输出，从而降低错误输入的风险，提高信息使用效率。XBRL规定了输入数据的逻辑结构和物理结构，信息处理方面的功能大大超过传统的PDF，EXCEL和HTML格式的文件。

2开放性和数据挖掘功能(drill-down)

XBRL是开放式的国际标准，任何人都可以自由免费的公布和获取财务信息。它采用树形结构对所有数据都进行标记，同时对相关信息进行连接。用户可以从外层根节点(root)到内存子节点(node)对内容和结构层层搜索，可快速定位特定数据，同时大大降低传统搜索中的信息不相关性。例如，对微软公司长期借款进行搜索，可以搜到会计报表中的此项信息，及与之相关的附注中相关信息，甚至总账、明细账，直至记账凭证的相关信息。从而方便了财务报告使用对报表的阅读和分析。

3对传统财务报告模式的改善

传统的通用报告既不能满足一些使用者的多样信息需求，又给那些需求较少的人带来信息超载(Robert E，Jensen肖泽忠，2004)。换言之，传统的通用财务报告内容庞杂，模式单一，可理解性不强，也不能满足不同报表使用者的各自要求，不利于使用者做出正确的决镱。笔者认为基于xBRL的网络财务报告的模式如图1所示

三XBRL在中国的应用现状

1998年被美国注册会计师霍夫曼提出XBRL雏形，XBRL国际联合会于2000年7月、2001年12月、2003年12月分别发布了XBRL 1.0，XBRL2.0，XBRL2.1共三个版本的规格书。中国金融标准化技术委员会=F2003年底审批通过中国证监会于2002年开始制定的《上市公司信息披露电子化规范》。确定采用XBRL技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性达到数据交换与信息共享的目的。

上海证券交易所于2003年选定了50家上海本地上市公司试用XBRL技术规范，于2004年第一季度报告期间在上市公司全面推广XBRL标准化报送系统，至今已扩展到中报摘要、三季报季报全文和年报全文。2005年4月上海证券交易所正式加入XBRL国际组织，同年7月公布符合XBRL2.1技术规格的中国上市公司信息披露分类标准，9月获得xBRL国际认证。

深圳证券交易N2004年启动基于xBRL的信息披露全程电子化实施项目，2005年初深交所发布基于XBRL的“上公司定期报告制作系统新版1.0”，所有深交所上市公司当年采用此系统编制2004年年报，并直接生成实例文档(nstance documents)，同年，深交所发布“XBRL应用示范”，网上披露了“深证成分股指数”样本和公司的年报实例文件。

2007年中国XBRL临时地区组织正式获批。2008年2月上海证券交易所制定的XBILL金融类上市公司分类标准通过国际组织认证。

中国的XBRL的推广和应用虽然取得了一定的成绩，但是仍然是差强人意，这就不得不谈及XBRL在中国遇到的阻力。

四XBRL在中国实施的阻力

第一，XBRL的在中国面临着理论方面的问题。我国现阶段缺乏对XBRL分类标准尤其分类标准制定理论的深入研究。XBRL的推广首先需要的是理论上的突破，分类标准又是其中最急待解决的问题，而分类标准的制定首先有赖于理论框架的指导。但是对于此理论框架的研究少之又少，可以提及的是张天西(2006)以财务会计理论为主，结合数据库和经济信息学的概念，建立了以财务信息元素为核心的XBRL理论体系。具体到分类标准的制定，目前中国只定义了工业企业、金融企业等财务报表科目的分类标准，其他行业的分类标准还再摸索之中。

第二，XBRL的在中国面临着较多实务方面的问题。首先，基于XBRL的财务报告会提高企业财务信息的透明度(Hedge，2004)，部分企业担心会有外部负效应的产生，从而暴露企业的各方面的不足，或是其他企业不愿意披露的信息，甚至是商业秘密。其次，网络的安全性令人担忧，大范围的包括木马在内的网络病毒极大地降低网络安全性的置信度，同时，众多企业的财务软件基本不能兼容XBRL技术。再次，XBRL是一个系统工程，在企业的施行是一个长期投资的过程，其兼容性，稳定性和安全性等问题的解决也相当耗时，综合成本较大。风险较大，部分企业不愿冒此风险。

结束语

XBRL是国际最新的财务信息处理的标准和技术，功能强大，优势明显，但在中国的推广程度似乎只是差强人意。政府应该加大对xBRL的研究及普及力度着力培养精通XBRL和会计的高素质复合人才，普及XBRL相关知识，逐步消除很多大专院校会计专业学生都未曾听过XBRL的尴尬局面，重点制定并完善符合我国会计准则的XBRL技术规范，进一步完善网络基础设施，保证网络安全。推动兼容XBRL财务软件的开发。企业应加大重视网站建设，重新认识并重视XBRL，以此为契机推动企业走上新的台阶。XBRL潜力惊人，相信xBRL在中国的化蝶时代不久后就会到来。