电信设计企业海外业务财税运作及管理实践

葛立新

替换红色标注文字为以下内容：

1.合同款回款后的账务处理：一是可以正常回款做结汇手续。如在巴基斯坦，此种方式下结汇后作主营业务收入处理。二是通过个人账户汇回外币。在实务接触中，曾有在伊朗的海外公司采取此种方式，冲减出国人员已报销费用，将剩余部分确认为收入。另外还有一种不为多见的形式，即海外公司通过个人携带现金回国，并采用冲减出国人员借款的方式进行账务处理。大家需要注意的是，后两种回款账务处理方式的合理性有待商榷，在具体运作时仅作为参考。

海外业务目前已成为很多国内公司新的业务增长点。但对于刚走出国门的企业来说对其运行方式、海外国家的财税体系、如何建账、合同款的回款渠道、汇率的影响、国内对于海外业务的财务管理方式、国内的税收优惠等等都需要迫切地了解，本文针对这些问题，从海外实践工作经验的角度，逐一阐述。

随着全球移动通信需求的不断增加，作为其基础性工作的移动通信设计业务近年来出现了迅猛增长，尤其是在海外业务方面。就中华通信公司为例，其海外业务模式为分包H公司在境外国家的移动通信Gsm网络的微波勘查设计、站点规划设计、网络优化、代理维护等业务。目前与多个国家开展业务，其包括印尼、伊朗、巴基斯坦、沙特等，这其中大多数国家的分包业务都是与H公司总部签订合同（完成设计工作后，由H公司国内支付人民币合同款）。而本文涉及的巴基斯坦和伊朗业务却不是这样的，因为这两国的主要业务合同的签订方均为H公司海外子公司，且根据巴基斯坦、伊朗及H公司海外子公司属地管理的规定，在上述两国开展业务时，公司在组织机构设置、财务管理、会计核算、税务筹划、银行往来、审核报销等方面受到很大挑战，出现许多预想不到的问题。为此，结合当地的实际，建立了一套适合海外业务运作并与国内财税制度、规定相融合的财务管理体系是必要的，对开展海外业务的企事业单位的启示作用也是明显的。

一、海外分支机构的设立

（一）巴基斯坦子公司的设立

根据H公司巴基斯坦子公司的要求，凡在巴基斯坦开展业务的国内公司必须为落地公司（即在巴基斯坦当地注册的公司），今后一切经济业务、资金往来均与该公司发生，并以当地货币结算。落地公司的注册类型可以有两种：一是以母公司的全资子公司注册成立、二是以私人股份制企业注册成立，两者的主要区别是前者注册手续复杂、后者注册简单。为节省时间，打入巴国市场开展业务，故采用后一方式，在巴国首都伊斯兰堡建立独立公司。采取此方式需交纳最低注册资本金RS200万元（RS为比巴基斯坦卢比，汇率为1元人民币兑换12元巴基斯坦卢比），而且通过律师办理无需验资，在银行开户交纳RS2万元即可（在国内这种情况是法律所不允许的）。同时此种设置公司的方式，可取得工作签证，人员签证的延长周期为180天，基本无费用。

另外，必须要指出此种设立的不足：因落地公司的性质为私人股份制企业与母公司无法律上的联系，在资金往来、汇款、结汇等问题上会存在很多问题。

（二）伊朗代表处的设立

根据H公司伊朗子公司的要求，公司需要以成立代表处的方式在伊朗首都德黑兰设立落地机构。这样做简化了注册子公司的手续及费用，更重要的是伊朗各种税赋较重，而且是受经济制裁的国家，很多正常的运作方式在其国家意义不大而且很麻烦。

此种设立方式也存在着不足：代表处不具备对外经营的权力，不能进行工作签证也就是说在伊朗工作的人都是黑户，随时有可能被查处，因此每个人的签证周期为15天～45天，并且需要到伊朗周边国家的某地进行飞签，一般先是从Tehran（德黑兰）飞到到签证官所在地Kish（免签证14天的自由岛）再从Kish飞到阿联酋的Dobai，或者沙特的Shj住一晚取得邀请函再飞回Kish进行续签。此种方式签证、中介、交通、住宿费用较高。

通过以上两种落地公司组织机构的设置、对比可以看到各有利弊，但与其相关联的影响因素还有很多，如回款、财税管理、项目长短、远期发展等事项。

二、财务核算与管理

（一）国外部分

因巴基斯坦业务成立的是独立股份公司，因此按照巴国的相关规定必须要在当地建立相应的财务、税务、银行管理体系，其中包括：会计核算、记账凭证制作、登记总账、明细账、银行现金日记账，会计报表编制、税务申报、合同管理、工资发放、银行业务往来、现金管理、人员差旅借款、费用报销、日常办公经费支出、合同款收回等事项。

而在伊朗由于是代表处设置，对财税管理体系的设立就会相对宽松。因此本部分内容主要探讨在巴基斯坦如何开展上述工作。

1．会计机构的设立

目前，在巴国从事各类业务的中国公司很多，在财税管理上一般的方式都是设立专业的财务部配置专职财务人员，其经理为中国派遣，雇员为当地员工，同时聘请当地会计师事务所和律师为其财税顾问进行对外税务、银行的联系、沟通。或直接聘请当地会计师事务所为其代理记账、报税、进行工商年检。结合公司的业务实际情况，先后数次走访当地的可汗会计师事务所，与其负责人见面咨询、谈话具体了解落地公司在当地需要解决的一系列财税、回款等问题，以及委托事务所代理记账、报税等业务的具体要求、服务内容、能够解决的问题、服务价格等，并验看其代理记账的一些国内公司的合同文件，证实了其真实性和业务能力。经请示董事会批准，决定采取国内派遣专职财务人员，并聘请当地事务所会计师代理记账的方式设立巴国股份公司的会计机构。事务所会计师代理记账的具体价格是：财年审计费（年/次， 固定RS10万元，可分两次支付），平时服务费（月，最低RS1万元，每周上门3～4次），很多国内企业会逐步将会计师挖到自己的公司，如某公司的巴方会计师目前月薪为4万卢比。

2．会计核算的特点、内容、方法

（1）因历史的原因，巴国受英国的影响很大，目前除本国语言乌尔都语外，官方语言、文字皆为英文，因此财、税、银体系的所有正式文件全部为英文书写。记账本位币是巴基斯坦卢比RS。

（2）巴国账簿格式、科目设置、记账方法、会计报表内容基本同国内。但会计制度、准则有别于国内，巴国在世界范围内属于不发达国家人治现象严重，因此财税法规、制度很不完善。基于此，还需在巴基斯坦按国内的要求设置了中英文对照的科目体系、借款单、报销单、各种账簿、会计报表体系。

（3）巴国同西方国家一样，在财务、记账凭证上注重手写签名，财务印章次之。

（4）巴国电子信息化落后，无专业的财务软件、从银行到事务所基本沿用手工记账模式，计算机不普及，基本不联网，事务所代理记账一般使用客户的计算机。

3．巴国会计核算的内容、方法

（1）巴国会计核算科目设置简单，尤其是支出部分一般不分成本、费用科目，也不设置级次明细科目，其实就是简单的流水账。

（2）巴国内基本没有国家税务统一印制的发票，重要的公共服务单位如：银行、电信等有各自专业的发票，其余的服务业就是自己设计单据或找条签字而已。

（3）巴国对单据入账的要求是当年的账只能入当年的单据，假如上年未报销的单据本年就不能入账了。

（4）巴国对损益表的关注较高，对负债表、现金流量表基本不关注（只注重应交税款）

（5）雇员工资发放按月，不走银行卡直接发现金，为避个税一般都是按个税起征点之下金额，几次发放。

（6）在巴国代理记账主要的用途是解决对外检查如：报税、年检等事项。

（7）为真实核算企业经营情况，公司采取另建一套账（中、英文双语账）的方式，并按照国内的会计制度和科目、账表要求设置了账表体系并逐笔登记经济业务、明细账、总账、编制试算平衡表、会计报表，并每月定时向国内报送相关账表，以利于国内监督、检查。

（二）国内部分

对于海外业务，会计核算的重点主要体现在收入、成本费用的配比结转等方面。

1．合同款回款后的账务处理，一是可以正常回款做结汇手续的如巴基斯坦，此种方式下结汇后作主营业务收入，二是通过个人账户汇回外币的如伊朗，此种方式结汇后账务的处理，公司拟采取冲减出国人员已报销费用的方式，其余的确认收入，三是通过个人携带回的现金，公司拟采用冲减出国人员借款的方式。

2．成本、费用的结转，对于已报销的成本、费用首先计入海外技术服务成本所属的各个明细科目，同时对这些成本进行辅助核算，如：按部门、按项目核算，然后将其归集在未完工程成本科目下。每月末根据不同国家项目的回汇款的数额配比结转此项目的成本到主营业务成本。

3．会计报表的列示，对于已报销的成本全部列示在海外成本表中（全部的海外技术成本科目的借方数），对于结转的成本（一部分海外技术成本科目贷方数）列示在海外成本结转表中，对于结转的费用（商务支出）（另一部分海外技术成本科目贷方数）列示在以营业费用表中，尚未结转的海外技术成本余额列示在资产负债表中的未完工存货中。报表的钩稽关系为：负债表的存货期末余额＝期初数＋本年海外成本表数－海外成本结转的表数－营业费用表中的海外办事处费用数；损益表的主营业务成本数＝国内主营业务成本＋海外主营业务成本贷方结转数－已结转到营业费用中的海外办事处费用数。

4．年末在审计报告附注中披露存货（尚未结转海外成本）的性质、项目名称、数额组成、预计结转的时间等。

三、银行业务、汇率及回款的办理

（一）国外部分

1．银行体制及其业务特点，巴国内基本上为私人银行大小不一，以小为主，各银行有自己的网络系统可易地汇兑，但不能跨行汇兑，内资银行只能进行巴基斯坦卢比（RS）结算，有银行支票，预留公司印鉴，支票应用需加盖印章和银行预留签字人的签字。当地银行单据填写的标准文字为英文。巴国境内汇款手续费为最高为1/1000。

2．外币兑换，巴国内资银行受巴国中央银行外汇管制，不办理外汇汇出业务和外汇兑换业务。外币兑换只能去当地钱庄比如：Universal exchange co-b(pvt)ltd。钱庄在伊斯兰堡均为个人经营规模不大但数量很多，主要进行现金汇兑交易，一般办理美元、欧元、人民比、卢比、日元等与巴国有大量贸易关系国家的货币汇兑。但因为巴国卢比贬值速度快，汇率随时变化，目前1美元兑换70～80卢比，1人民币兑换10～11卢比。特别注意的是兑换时外币面值均需100元，而1988年版美元及低面值不换或汇率较低。手续费为外币兑换点数一般收取1美元0.3个卢比，再加一个固定基数如1000卢比。

3．汇率的波动及风险，以巴基斯坦为例07年中旬1美元兑换60卢比，1人民币兑换8卢比，08年11月1美元兑换73卢比，1人民币兑换11卢比，假如执行的合同额为3000万元卢比，一年多的时间由于卢比、美元贬值，人民币升值因此会使公司的外汇损失102万人民币。而以伊朗为例07年底1欧元兑换10.6人民币，1人民币兑换1200里尔，08年11月1欧元兑换8.7人民币，1人民币兑换1400里尔，假如执行的合同额为100万欧元，一年的时间公司的外汇损失将达190万人民币。

4．汇款途径及其机构，在巴国主要是通过外资银行汇款，如渣打、花期银行。其与巴

国内银行的最大区别就是可以办理外汇汇款业务，但它还是不能办理外币兑换业务，如要汇回美元需事先提取卢比到钱庄换取美元现钞，再将美元现钞存入外资银行的公司外汇现汇账户（一般公司不能开立美元现汇账户，经过公关，对于中国公司可收取美元现钞，其他公司只收美元支票，银行解释是因为合同价格为卢比）。外资银行汇款业务一般是先集中到卡拉奇，从卡拉奇经美国银行交换再转到中国国内银行，其过程在一个月以上；其次就是通过钱庄往国内汇款，其特点是外币汇兑、汇款一体化，这又分成两种，一是国内有钱庄分支机构的可汇到国内的钱庄（主要在乌鲁木齐）再根据客户需要直接提取各种货币或再转汇到国内其他账户（一般几天就到账）；二是通过巴国的一些进出口公司汇款（通过沙特、英国转账）如汇到公司账户时间需2～3周；再有就是个人携带美元现钞入境，一般带2万美金问题不大，因为巴国机场海关对中国人相当友好，检查比较疏松。

伊朗的汇款途径，因受国际制裁，主要发达国家的金融机构都会冻结其银行汇款，目前只有德国银行可为其中转，个人3万欧元以下的小额汇款不受限制，时间需2周。

5．在巴国和伊朗，外国人是不能办取银行卡，包括外资银行。国内信用卡（含外资

银行信用卡，在当地只能支取存款，如存的是美元，取出时为卢比，每日取款限额为1000美元。但一律不能存款。

（二）国内部分

1．北京换取外汇（美元）及携带出境的规定，从北京携带美元出境超过5000元的需有银行开具的携汇出境证明。中国银行每日换汇现钞额度为10000美元。

2. 国内结汇，由巴国或香港银行汇入境内的外汇（国内需开立有一般性外币账户），无论合同款或个人汇款均需到银行办理结汇手续，合同汇款需出示合同、发票，而个人汇款需开户人本人亲自到银行办理。

通过上述介绍，可以看出不同国家由于国情不同，回款的方式、途径也不一样，如巴国最方便的回款途径是钱庄但风险也最大，而且回来的款也不能正常结汇、确认收入。个人携款也存在一定风险，也涉及不能确认收入。外资银行回款目前是较好的途径，而且可免国内营业税，但手续要全否则不能结汇、汇款时间长。再如伊朗目前因被制裁，作为分包商正常回款途径不存在，但如能汇到香港（个人方式）再由香港汇回较为正规，但需在香港有公司同时准备好相关的合同及发票，否则不能结汇和免营业税。

四、税务部分

（一）国外部分

1．在巴基斯坦目前所能找到和遵循的税法比较权威的是中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定。实务操作方面最为可行的是聘请巴国会计师或律师以及遵照巴国银行的相关规定进行必要的报税和完税。

2．在巴国与公司开展业务相关的税种、税率以及计算方法，主要有代扣所得税6%、所得税20%、技术服务购买（交易）税15%、当地员工个人所得税。

具体的计算方法为，代扣所得税6%（相当于我国的营业税）是在收入产生时由付款方代为扣缴）。而所得税20%，是在代扣6%的基础上，对利润总额先按20%（个人股份制企业适用）计算出所得税额，再用所得税额减去之前代扣的6%的代扣额，其差额为应补缴的所得税。技术服务购买（交易）税15%需要到巴中央银行备案，按合同额交纳15%的税款。股息税15%，按股息总额的15%征收。代扣个人所得税，分8档，但不同于我国的是不按超额累进计算，而是将收入直接套入相应的税率完税。

3．巴国税务发票的管理，无成熟的体系、没有全国的税务网络、无税控机和税务专用的机打发票、没有地方统一印制的发票。

4．向国内汇款时，银行要预留汇款额的4%为暂扣税款，已备中央银行稽查。

（二）国内部分

1．对于境外收入，根据我国营业税法相关规定，可以免予营业税的征缴。但前提条件是必须为签有正式合同的真实海外业务、同时能提供真实发票、并办理了银行结汇手续、及时入账并确认了收入的合同款。除此之外，其他渠道的回款都应如实确认收入并交纳相应的税款。

2．对于出国人员差旅补贴，按个人所得税法税规定应按20%的税率代扣代缴个人所得税。

通过公司几年来开展海外业务实践，这里总结了如下几点核心经验：

1．海外业务的开展，在重点关注市场的同时应紧密结合财税工作具体论证、调研，尤其是在前期准备阶段财务必须要参与其中，应重点论证注册的形式、合同款的回款途径、国内外税收政策、税率的规定、项目人员的借款、报销管理、国内外账务设置、原始单据审核的流转方式、开展业务国家的外汇汇率、外汇兑换可能的汇兑损失、项目成本预算是否充足。以上所述都与外海业务能否顺利进行、能否盈利密切相关，在此基础上项目的报价才可能准确、才会产生合理的利润，公司才有可能考虑是做短期项目还是长期发展。

2．对于海外项目，应派遣精通英语、商务的年轻人（男性，伊斯兰国家方便），年轻人身体好、适应力强、勇于挑战、财税业务本身的素质应从属于前者，因为在海外项目的回款是第一位，而商务知识的具备才能处理很多综合事务以及人员交往的事项。

3．作为海外业务的财税处理，公司总部依然是核心和关键，因为最终的经营结果势必要体现在公司总部的业绩中。这就要求公司必须要设置好两套账，国外的流水账（收付实现），国内的明细核算（权责发生），只有这两者相互配合才能真实反映经营成果、接受审计检查、接受董事会考核。

作者单位：中华通信系统有限责任公司