浅谈完善与发展内部审计在企业治理中的作用

甘世纪

摘要：正确认识内部审计在企业治理中的地位和作用。充分发挥内部审计在企业治理中的职能。促进企业目标实现

关键词：内部审计；企业治理

企业治理是规范企业相关各方的权、责、利的制度安排。是现代企业中最重要的制度架构，已受到广泛的关注和重视。企业的管理者充分的认识到，只有建立一套完整的治理系统，才能(有效)彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题。在这一系统中，内部审计是必不可少的组成部分。随着当代企业经营管理环境的变化、风险的增多、内部审计工作应在完善企业治理结构过程中发挥积极的审查、评价及促进作用。内部审计对企业适应我国经济建设高速发展新趋势，增强核心竞争力，全面提升企业的综合实力，具有重要的现实意义。因此，企业内部审计如何把握中心、突出重点，融入企业快速发展的大局；如何促进企业目标的实现，在更高层次上发挥内部审计的职能作用；如何树立创新观念，转变审计理念，强化服务意识，创新工作思路，拓宽审计领域，努力为创建一流的企业服务，是内部审计工作必须思考的问题。

一、正确认识内部审计在企业治理结构中的作用

企业治理从狭义的角度进行理解，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，若从广义角度进行理解，是指包含法律、文化等在内的有关企业控制权和剩余索取权分配的一整套制度安排，企业治理是实现企业目标价值的有效途径。

目前，随着企业改革的进一步深入，国有企业实行股份制改造，完善公司治理结构，健全内部控制机制，加强企业风险管理，增强企业核心竞争力，已成为企业董事会、管理层所关注的重心的同时，内部审计也已由财务审计逐步向以管理效益审计为主转变。基于内部审计的职能和定位，在企业治理中。内部审计是企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。加强管理和提高效益，是一个企业的永恒主题。内部审计在企业治理过程中的定位亦是如此。即主要体现在依法行使内部审计监督和服务两大职能，为企业发展提供有价值的信息和建议，加强管理，促进发展，减少损失，提高效益。

(一)发挥内部审计职能作用，树立内部审计独立自主的新观念。

企业在市场经济这个新环境下平等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部管理和健全内部监督制度。企业的经济效益就难以提高。因此，企业内部审计必须树立独立自主的新观念，按现代企业制度改革的要求，建立和完善对企业所有权、经营权约束和服务的内部监督机制。

现代企业制度使法人化的企业承担的责任由财务责任变成资产责任、产权责任及资本责任。而内部审计的目标也随之而发生变化，即由监督财务责任转变为监督资产责任、产权责任及资本责任。审计功能也将随审计目标的变化而发展、深化。一是严肃财经法纪，促使企业遵纪守法；二是对资产、产权及资本的监督；三是维护所有者权益，保障资本保值增值。审计功能的这种深化，其实质是由查错防弊的防护性功能发展到献计献策、提高经济效益的建设性功能，这是审计功能的一个重大飞跃。

(二)发挥内部审计职能作用，有利于防范规避风险。企业在建立和完善治理过程中，风险不可避免地相随左右。风险管理已成为公司治理的核心问题，作为内部审计。要在公司治理中发挥更大、更有效的作用，就必须将风险管理审计纳入内部审计计划，并建立风险评估框架，以确定潜在审计业务。

企业内部审计从风险识别、风险评估、风险应对、风险防范和监控等方面参与风险管理，报告企业潜在的重大风险，提出应对措施。通过落实审计建议，督促企业采取有效风险控制措施。

1、识别风险。识别风险实质上是对风险进行定性研究，收集、整理可能发生的风险，形成风险列表。从评价企业的内部控制制度人手，在信息管理、采购、生产、销售、财务、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞。内部审计利用长期立足于本企业的具体岗位、比较熟悉公司业务并能随时深入到生产经营的全过程的优势，掌握企业具体情况，并通过周密详细的审前调查，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，并根据重要性原则进行梳理排序，再根据成本效益原则制定出全面且符合实际的审计工作计划。

2、评估风险。评估风险是对企业经营管理过程可能遇到的各种风险进行确认和分析。采用定量或定性的方法，分析判断风险发生的可能性，评估风险对实现企业目标产生影响的严重程度。内部审计人员处于特殊的独立地位，可以从客观的角度分析风险的假设条件，对风险进行评价，提出专业意见。内部审计人员的职责就是评价风险管理方式与公司活动的性质是否适当。

3、应对风险。内部审计在识别风险并进行相应的评估以后，根据风险的影响程度采取应对措施。因此，建立全面、规范、有效的风险管理体系。是保证企业目标实现的需要，是保证各项事业又好又快发展的需要。内部审计可以从降低、防范风险的角度，提出风险所在，分析风险大小，为企业管理者当好参谋，从而使企业治理卓有成效，使企业有效地规避风险。

(三)发挥内部审计职能作用，有利于防腐促廉。党中央、国务院将经济责任审计纳入干部考核和促进廉政建设的重要内容，并作为一种制度安排。经济责任审计通过核查财务收支及重要经济活动的真实、合法、效益情况、资产管理情况、重大经济决策的程序与效果、内控制度建设情况和领导干部本人遵守廉政规定情况等内容。对经营决策系统进行审计，减少对权益者的侵害。内部审计可以通过多种方式对高级管理人员进行监督，以减少其不正当的决策行为给权益者带来利益损害。一方面，内审部门可以进行对经营决策系统的审计来确定各层管理者是否偏离利润最大化目标。另一方面，可以根据董事会或审计委员会的指示，进行专项调查。这将进一步促进领导干部树立经济责任意识、管理意识、廉洁意识和创新意识，在企业治理结构和企业目标实现过程中发挥模范表率作用。

(四)发挥内部审计职能作用，有利于推进管理创新。要创建一流的企业，不仅要有一流技术和设备，也要有一流的管理。内部审计通过对企业治理过程中查出问题的剖析研究，找出管理体制、运行机制和制度建设等方面的问题，促进管理部门改进管理方式，整合内部资源，完善制度建设，推动管理创新。大量的实践证明，内部审计可以及时纠正管理中存在的问题，是单位管理创新的重要推动力。

二、内部审计在企业治理中的基本途径

在现代企业制度下，企业治理结构全面建立了风险管理过程，内部审计因此能够担负起风险管理的职能。基本途径是：

(一)进一步加强经济责任审计。党的十七大报告指出：“重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。”内部审计要深刻领会十七大精神，进一步提高对经济责任审计工作重要性的认识。要完善制约与监督机制；按照“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，

进一步完善经济责任审计的内容、方法、重点和评价体系。注重对领导干部履行经济责任的过程监督，客观分析问题，合理认定责任，充分利用审计成果。

(二)进一步推进内部控制审计。建立健全企业治理结构，促进企业目标的实现，要进一步推进内部审计工作健康有序的开展。深入调查了解自主知识产权开发、科技成果产业化、利益和风险承担机制、资产资源管理和运行、预决算财务管理、人事管理等方面的制度和程序；检查、评估内部控制系统的充分性和有效性，揭示内部控制存在的失控点，找出影响资产安全、资金使用效益、风险管理等方面存在的主要问题，促使企业挖掘潜力，化解风险，保护资产安全完整，保证对国家法律法规的遵循，提高经营管理效率和效果，最终促进企业目标的实现。

(三)建立风险管理过程。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度人手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中，还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

三、内部审计在企业治理中要注意解决的问题

(一)提升内部审计的亲和力和透明度，构建和谐审计环境。

内部审计职能作用的有效发挥，需要一个和谐的审计环境。这就要求内部审计机构和人员树立团队意识，提高沟通协调能力。积极争取各级领导的重视和相关部门、单位的支持。一是要正确处理审计独立性与合作性的关系，主动加强与各部门各单位的沟通，认真听取各方面的意见和建议，积极配合和参与有关部门的工作；二是要转变审计理念，改进审计方法，坚持从业务人手。以促进管理为导向，为企业改进管理、防范风险、提高效益，提供审计意见和建议；三是要围绕审计中心工作，加大审计宣传力度，充分利用网络平台，公开审计岗位职责和办事程序。及时发布内部审计的相关信息，增强内部审计工作和管理的透明度，维护好审计的良好形象。

(二)加强内部审计规范化和科学化建设，提高审计管理水平。

目前审计力量与审计任务之间的矛盾比较突出，在现有条件下，要保证审计质量，只有靠规范、靠技术、靠管理、靠效率。一是要进一步规范审计行为，加强审计质量控制。严格执行内部审计现有的法规和制度，并结合企业治理的特点和要求，进一步加强和完善内部审计的规章制度建设。二是要进一步探索审计方式，提高审计工作效率。三是要进一步规范审计管理，提高审计管理水平。建立健全审计岗位责任制，逐步实现审计内部管理规范化和精细化，增强透明度，自觉接受各方面的监督。

(三)加强内部审计职业道德和能力建设，提高审计队伍素质。

审计干部队伍素质的高低，直接关系到审计工作的成效。一是要大力加强审计职业道德建设，加强忠于职守、依法审计、坚持原则、实事求是、廉洁自律、开拓进取的作风建设，保证内部审计人员自觉履行工作职责。二是要继续加强学习型内部审计队伍的建设，鼓励内部审计人员积极参加后续教育、经验交流和理论研讨，支持内部审计人员参加审计师、会计师、注册会计师、国际注册内部审计师等考试，组织内部审计人员学习法律、管理、经济和计算机等方面的知识，全面提高审计队伍的实战能力。