我国发展现代风险导向审计的建议

孙冬梅

摘 要：将传统风险导向审计与现代风险导向审计作了对比分析，并在此基础上提出了在我国发展现代风险导向审计的几点建议。

关键词：现代；传统；风险；导向；审计；建议

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2009）03-0239-02

1 现代风险导向审计与传统风险导向审计的对比分析

1.1 审计模型不同

在传统的风险导向审计模型下，其实际上是假设固有风险、控制风险和检查风险是相互独立的。但固有风险和控制风险是相互影响的，且均受企业内外部环境的影响，而且，大部分审计程序都具有多重目的，有时很难确定一项审计程序是为固有风险还是控制风险提供了审计证据。

1.2 审计起点不同

传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为企业的内部控制；现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，审计起点为企业的经营战略及其业务流程。

1.3 风险评估中心转移

传统风险导向审计将风险评估分为固有风险和控制风险评估，由于固有风险评估存在严重缺陷，导致对其评估不到位，从而使风险评估以控制风险评估为中心。而现代管理层舞弊往往绕过或逾越内控，从而导致评估的控制风险很低而实际审计风险却很高。

1.4 风险评估由直接评估变为间接评估

传统的风险导向审计直接对审计风险进行评估，即直接评估重大错报的概率。而现代风险导向审计则更重视间接评估，即在战略分析成果的基础上，从了解客户经营风险、评估经营风险入手，并最终落脚于审计风险评估上，显然这样做更具合理性。

1.5 对分析性测试的重视程度不同

传统风险导向审计在进行风险评估时对分析性测试的重视程度不够，主要运用在会计报表的分析上；现代风险评估则以分析性测试为中心，将其作为最重要的程序，且测试范围开始走向多样化，不仅通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价；还包括调查识别出别的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

1.6 审计程序的特点不同

传统的风险导向审计在实务中存在重程序、轻风险的倾向，忽略了对审计项目风险的评估，审计工作采取标准化的流水线作业方式。而现代风险导向审计则强调具体审计测试个性化。

1.7 审计证据的主要来源发生变化

在现代风险导向审计中，注册会计师必须首先充分了解被审单位整体经营环境，然后在此基础上评估其经营风险和审计风险。从而，这就要求注册会计师不能仅依靠在实施实质性测试和控制性测试时所获得的证据，还必须从外部获取大量的外部证据以保证风险评估的恰当性。

1.8 审计思路不同

传统风险导向审计这种自下而上的审计方式视野过于狭窄，容易造成只见树木不见森林。而现代风险导向审计主要从企业内外环境、经营风险分析入手，以此来发现可能出现重大错报的领域以及评估被审单位会计政策及会计估计的恰当性，这种自上而下的方法站得高，看得远，有利于对经济业务实质做出正确的判断。

1.9 注册会计师专业知识重心转移

现代风险导向审计不仅要求会计师具有更高的素质，比如必须掌握一些常用的风险分析工具，还要求会计师必须术业有专攻，接受必要的行业知识训练，分行业进行审计。

2 我国发展现代风险导向审计的建议

通过以上对比分析，可以看出现代风险导向审计能更好的发现企业存在的重大错报风险，并使注册会计师合理配置资源，提高审计效率和效果。为了适应这种新的审计模式，国际审计准则已做了大量修订，而我国财政部在 2006年2月15日颁布的48项新注册会计师审计准则也充分体现了现代风险导向审计思想。针对目前我国注册会计师的执业水平和审计环境现状，我们提出以下建议。

2.1 强化培训机制

现代风险导向审计对注册会计师的知识体系要求更高更全面，且一种新的审计模式的推广和应用必然伴随着一个生疏的阵痛期。为了提高注册会计师的专业品质和尽量缩短阵痛期，大力推行培训工作是非常必要的。由于四大会计师事务所已经实施了现代风险导向审计模式，因此，国家相关部门可以和“四大”沟通，让其向我国的事务所传授现代风险导向审计的实践做法及其成败得失，通过借鉴他人经验，使我们尽快赶上审计实务潮流，减少审计风险；另外，中注协也可借此机会对事务所的业务负责人进行强制培训，使部分注册会计师在短时间内掌握现代风险导向审计的精髓，由此以点带面，在全国范围内全面推行现代风险导向审计。

2.2 提高审计人员的专业判断能力

现代风险导向审计要求注册会计师需首先从企业内外环境和经营战略入手，来分析其对财务报表的影响，这就对注册会计师的分析能力和专业判断能力提出了更高的要求；同时，现代风险导向审计过程实质上就是专业判断的过程，它提升了审计的技术含量。因此，注册会计师只有很好的运用专业判断能力才能有效提高审计质量，避免形式审计。

2.3 大力改进我国目前注册会计师的审计技术方法

为适应现代风险导向审计的要求，我国注册会计师应摒除一些传统的观念和做法，采用现代风险导向的技术和方法。例如，加强对被审计单位情况的了解，并在此过程中形成审计证据；努力形成适合自己的风险评估体系；根据风险评估水平确定审计程序；重视分析和判断，充分应用分析性测试和使用有关分析工具，对被审单位的风险进行分析评价，并据以设计审计程序。

2.4 强制建立健全企业内部控制制度

企业内部控制制度的好坏与注册会计师审计风险的高低直接相关。由于目前公司治理结构和内部控制制度的不完善以及经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，国家应强制要求企业在优化公司治理结构的框架下，从设计、运行、评价和改进四个环节建立和完善企业内部控制机制，强调管理层的控制责任，关注对企业风险的评估，重视日常控制活动，建立健全企业内部控制制度。

2.5 完善现代法律体制，改善法律环境

由于目前我国法律环境仍处于低诉讼度、诉讼成本过高的阶段，投资者直接起诉会计师事务所难度很大。从而截至现在，我国会计师事务所因为其执行的会计报表审计业务而遭到诉讼的案例很少，承担法律责任的可能性较小，导致注册会计师风险意识不高，客观上助长了其投机行为。因此，我们应完善相关的法律制度来明确民事责任对象，落实会计师承担责任的具体对象范围，并建立举证责任倒置制定，降低业外人士特别是会计报表的利害关系人的诉讼难度，同时健全诉讼机制，简化诉讼程序，提高诉讼效率。

2.6 建立现代风险导向审计信息系统的资源共享机制

政府部门、证券公司、银行、行业协会等单位的企业信息应及时在网上披露，实现资源共享，以推动社会信用体系的建立。同时，会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例资料等，以便使会计师事务所更方便地实施风险评估程序。

参考文献

［1］@文颖华.现代风险导向审计及其应用研究［J］. 万方数据库，2005，（4）.

［2］@孙传英.现代风险导向审计若干问题的探讨［J］. 万方数据库，2005，（6）.

［3］@谢荣，吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展［J］.会计研究，2004，（4）.

［4］@史德刚.论现代风险导向审计［J］.东北财经大学学报，2005，（6）.

［5］@付胜，王炳华.审计模式的新境界：现代风险导向审计［J］. 东北财经大学学报，2005，（4）.

［6］@刘佳.风险导向审计初探［J］.财会月刊（会计版），2006，（4）.