浅析企业实施资产负债表债务法存在的问题及对策

戴梦帆

[摘要] 为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报,财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第18号—所得税》,规定了企业所得税的确认、计量只能采用资产负债表债务法。虽然资产负债表债务法能比较客观、公允地反映企业所得税资产和负债,但是在实际工作中,所得税的资产负债表债务法还是存在一些实际运用的问题。

[关键词] 企业 资产负债 问题及对策 解析

一、企业实施资产负债表债务法过程中存在的问题

1.目前的会计环境和会计理念尚未跟上新准则的步伐

虽然我国新颁布的所得税会计准则已在2007年1月1日起在上市公司中实施,但是会计环境的改善和会计理念的更新往往具有滞后性。与此相关的会计环境,包括:新会计准则与税法之间的分离程度;我国企业业绩评价制度还不成熟;公允市场不完善;企业在资本市场的进入和退出机制是以企业盈利为主等等因素造成我国以损益表为重心的现状等尚未发生变化,会计理念从收入费用观到资产负债观的转变需要一定的时间。

2.增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度

在所得税会计处理的几种方法中,应付税款法是最简单且工作量最小,而资产负债表债务法却最复杂且工作量最大。随着《企业会计准则第18号—所得税》的颁布实施,企业的所得税会计处理方法改为资产负债表债务法,企业应首先对所有资产、负债进行重新分类,再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异,据以确认递延所得税资产和负债,并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。这些都相应增加了会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。

3.对会计人员的专业能力和业务素质提出更高的要求

资产负债表债务法的推行要求会计人员对以前比较熟悉的一套会计处理体系要从根本上重新认识,而且新的所得税处理方法还增加了大量的职业判断与信息披露工作,如递延所得税资产可确认上限的判断和期末递延所得税资产减值的判断等都需要会计人员拥有较高的专业能力和业务素质。然而,目前我国会计人员总体水平还不太高,且对所得税会计方法的理解和掌握还不熟练的情况下,推行资产负债表债务法可能存在相当大的难度。

二、提高所得税会计信息质量的建议

虽然实施资产负债表债务法存在着一定的障碍,但所得税会计的国际化进程已势不可挡,企业在确保资产负债表债务法顺利实施的同时如何提高所得税会计信息质量,针对以上问题,建议如下。

1.转变观念,创造良好的会计环境

新会计准则的制定和实施体现了国家在顺应经济全球化前提下,为企业长远发展改革财务制度的决心,作为这一改革方案的各层执行者应积极努力去解决执行中的困难:

首先,市场监管及主管部门应转变对企业或管理者的评价机制,将评价指标作为一种实务导向,将原有利润评价指标向企业资本经营能力等指标转变,这就有利于企业从收入费用观向资产负债观的转变。其次,积极推动市场经济条件的完善,促进活跃市场的存在,从而使公允价值有据可依,形成良好的会计环境。

2.规范企业内部所得税会计核算流程和信息披露

企业应尽快适应新准则的要求,强化所得税会计观念,结合企业自身特点,制定相关细则或补充规定,通过改进会计核算流程、设立专职所得税会计岗位、建立规范的所得税会计核算辅助备查账簿和工作底稿等等一系列措施,正确计量和全面反映企业资产负债项目的计税基础、暂时性差异和递延所得税资产负债状况等相关信息,以满足会计报表使用者对所得税会计信息披露的需求。

3.采用双轨制,分别适用于不同类型的公司

从成本效益的原则考虑,在我国所得税会计方法的选择上,可先实行双轨制:即资产负债表债务法和应付税款法同时并行。对于小型企业,由于其是税法导向的会计处理,可以允许其继续使用原来的应付税款法,降低所得税会计处理成本;对于非上市的大中型企业,可以给予一定的过渡期,要求企业首先进行财务会计与税务会计的分离,会计处理方法可以依然以损益表债务法为准,经过一定时间的适应后,再过渡到资产负债表债务法;有条件的企业也可以直接过渡到资产负债表债务法。

4.加大对会计人员的培训

新所得税会计准则比原准则的内容更加丰富、会计处理与核算方法更规范,要求会计人员具有更强的职业判断能力,对会计人员的素质提出了更高的要求。因此需要企业加大对会计人员的专业培训,把握资产负债表债务法的精髓,提高会计人员对资产负债表债务法的理解和运用能力,降低准则运用的转变成本,提高会计信息的质量。

资产负债表债务法不仅在会计基本理念、方法、程序上发生了重大变化,而且还要求提供更加相关、可靠的会计信息。在实施过程中,企业要进一步转变观念,创造良好的会计环境,并规范企业内部所得税会计核算流程和信息披露机制,以规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。