民营企业内部审计现状与对策

王　珂　王　磊

摘要：本文通过分析民营企业内部审计的现状，从民营企业自身和外部环境两方面查找出存在的问题及原因，从企业自身、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手提出加强内部审计的对策。

关键词：民营企业；内部审计；问题；对策

一、引言

目前，根据国家工商总局的统计数据，截至2008年9月底，私营企业已达643.28万户（含分支机构）；注册资本为（金）实有11.26万亿元。企业规模不断扩大，注册资本100万元以上的实有118.6万户，比上年增加27万户［1］。民营企业为调整和优化我国产业结构、缓解社会就业压力、增加国家财政收入、繁荣市场以及保持我国20多年经济的持续增长做出了突出贡献。

然而，现阶段民营企业内部审计的设置是基于企业的一种主动的选择。政府对民营企业内部审计的设立只是起引导作用，缺乏对其必要的指导和管理。同样部分民营企业虽然设立了内部审计制度，但是在内部审计方面还存在着诸多弊病。因此，加强对企业内部审计的研究，对克服企业内部审计存在的弊端、提升企业内部审计水平、改进民营企业的管理等方面具有重大的意义。

二、民营企业内部审计存在的问题

随着民营企业的快速发展，内部审计在企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩，但由于企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍存在着很多的问题和困难。主要表现在以下方面:

1.内部审计定位不明确，独立性差

民营企业的产权特征主要表现为高度集中和封闭，即企业董事长持有大部分股权，外界参股比例小，股权高度集中。这样企业的决策通常都是老板一人自己说了算，他的经营理念、经营作风、文化水平，就会直接影响到内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中，缺乏专业知识和技能的家族成员就成为了特殊阶层，他们往往被委于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种情况的存在严重损害了内部审计的独立性，当然也大大降低了审计的效率和效果。

2.内部审计机构设置不规范

民营企业内部审计机构设置的主要特点是:内部审计工作上直接对老板，但行政上属集团财务总部管辖，在企业的架构体系上表现为双重管理，内部审计的独立性受到影响。

3.人员配备不足，人员素质普遍较低

目前企业内部审计普遍存在人员配备不足、人员素质不高的情况。民营企业虽然设置了内部审计机构，但是为了节约成本，并没有出钱去聘请高素质的审计人员，而是从企业的财务部抽调过来一部分，有的审计人员往往还兼任其他职位；再就是由老板的亲戚担任。就其整体而言，人员的素质偏低，还很难胜任当前和未来企业发展的需要。

4.审计面窄，审计手段落后

目前民营企业内部审计方面还停留在财务审计阶段即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的为了查错防弊，保证企业资产安全，内部审计的主要职责被定位为“查错防弊”，而不是对企业运营做出分析、评价和提出管理建议。

5.较少兼顾国家利益

审计应当是公正的、无私的。由于民营企业的特殊性质和环境的制约，内部审计部门容易受制于企业，所以审计的独立性和客观性就会降低。审计人员实施内部审计的方法和手段就会有所限制。同时，民营企业同样是以盈利为目的企业组织，企业主之所以建立或者创办自己的企业就是为了获取回报。当企业利益与国家利益发生冲突时，企业主往往会取企业利益而舍国家利益。企业主的这种观念往往会对内部审计产生极大的影响，会导致内部审计人员不

自觉的就会维护企业的利益，帮企业占取国家的一些利益。

三、民营企业内部审计产生问题的原因

企业内部审计出现问题的主要原因在于两方面:一是企业本身的特性，包括产权特征、资本

结构、管理层观念等诸多方面;二是企业内部审计所处的外部环境，包括宏观经营环境、法律环境和内部审计行业发展水平等，下面对这些方面进行必要的分析。

1. 企业本身的特性

（1）民营企业的产权特征与资本结构。

民营企业是从最初的个体经营者到承包乡镇的工厂渐渐发展起来的，企业为个人持有。正是由于这种单一的产权结构，所有权、经营权以及决策权，主要投资者和主要管理者的身份呈高度合一的状态。企业缺乏社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展受阻，内部审计独立性受到干扰、审计效率和效果大打折扣，也是国家利益经常被忽视的根本原因。

（2）经营者的理念。

民营企业的领导人由于受其素质和传统思想的影响，加之内部审计在我国的发展水平不高，致使部分民营企业主尚未了解和意识到内部审计能给企业带来的好处。

（3）其他原因。

由于企业为民营企业，在资金的使用方面老板可能不太愿意在这方面进行过大的投资。再就是企业内部的整个环境和企业工作人员的高素质。

2.外部环境

（1）民营企业内部审计理论研究滞后

民营企业内部审计的实践发展很快，机构和人员数量都迅速增加，实践的发展迫切需要理论的指导，但我国目前有关民营企业内部审计的指导理论相当缺乏。整个民营企业内部审计领域，无论是大的理论框架，还是小的实务理论，都还没有深入的研究成果，没有形成完整的体系。这种现状无疑限制了民营企业内部审计的进一步发展。

（2）民营企业内部审计的法规不健全

法律法规不健全、民营企业内部审计领域没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。

（3）内部审计行业组织影响力权威性不够

内部审计协会为我国内部审计理论和实践的传播和推广发挥了很大的作用，但很长一段时间以来，它作为政府审计的附属机关，官僚行政色彩比较浓厚，在整个内部审计行业中的地位和权威性不够。

四、加强民营企业内部审计的对策

鉴于民营企业内部审计现状及存在的突出问题，其企业内部审计无论其定性定位、体制机制或方法方式等，都不能进一步适应现代企业制度要求和企业发展的需要。因而急需对内部审计加以改进和完善，并谋求全方位、宽领域、高质量的发展，应该根据企业本身的特点，从企业自身、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手，有计划有目的地逐步改善和提高。

1.明确内部审计的性质与定位

企业必须首先认识到的一点就是:内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件;要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。

2.合理设置内部审计组织机构

随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，企业集团为适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的内部组织机构。内部审计机构可以直接对董事长负责，这样既有利于内部审计工作的正常开展，也有利于其作用的充分发挥。建立完善的内部审计的制度框架：一是为每个审计岗位制定的《内部审计人员职位描述说明书》;二是企业制定企业的《企业内部宙计章程》；三是规范审计业务流程的各种实施细则和规定。

3.扩大内部审计的职能及范围

目前，民营企业内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计主要职能还停留在“查错防弊”的水平，而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象也主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。例如在对投资项目的审计中，往往仅审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否合适，是否有更好或替代的选择方案等，一般不去深入分析。事实上，企业发生的错误与舞弊等问题大多存在于这些过程之中。随着现代企业制度的建立，内部审计人员的定位应从以监督为主向以评价与监督并重角色转变，开拓内部审计更加广阔的生存与发展的空间。

4.提高内部审计人员的素质

当前，民营企业应当根据其在市场竞争中的战略定位与内部审计的发展要求，采取聘用高水平内部审计人员或加强培训的方式，使内审人员不仅精通财务会计，还了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。不仅如此，企业还应重视内审人员的职业道德素质教育，增强内部审计人员的责任意识、风险意识，提倡保持和发扬坚持原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。

5.改进内部审计的方式和方法

内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。

6.加强内部审计的行业管理

加强对企业内部审计工作宣传力度，要广泛宣传企业建立内部审计组织的重要性和在促进企业提高企业管理水平和经济效益、减少损失浪费、防止资产流失、确保资产保值增值方面的重要作用；要树立先进典型，大力宣传他们的先进做法和经验，促进企业内审工作不断上层次、上水平，推动企业内审工作更快更好发展。同时，内审协会要从企业内审需求出发，改进业务指导和业务培训方法，增强业务指导和业务培训的针对性。

7.完善内部审计的法律制度

借鉴国外的经验，我国可以制定一部符合我国国情的《内部审计法》来取代内部审计工作的规定，特别是内部审计机构和人员的法律责任规定要详细具体，例如，规定已经内部审计机构审计的企业会计资料，若外部审计(注册会计师或政府审计)审查后发现有重大错报、漏报等欺骗公众的虚假陈述的，内部审计机构负责人也应与财务负责人一样受到惩处等。

参考文献：

［1］《人民日报》：我国企业发展状况良好. 2008年11月10日

［2］李嘉明,邱治芳,敬希玲. “论非国有企业内部审计机构的设置及职能的发挥” ［J］.审计研究， 2003（3）：9-12

［3］陈艳利，刘英明. “基于企业治理的内部审计问题研究” ［J］.审计研究，2005（5）：12-13.

（作者单位：泰安市泰山管理行政执法局 泰安市地方税务局）