浅谈事业单位内部会计控制制度

李　立

摘要：建立并组织实施适合事业单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，能在很大程度上监督和约束事业单位的会计行为，及时制止和发现事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。

关键词：事业单位内部会计制度

0引言

《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。按照我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范——基本规范《试行》，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目标是：①规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。②堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。③确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

由此可见，建立并组织实施适合事业单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，能在很大程度上监督和约束事业单位的会计行为，防止错误和舞弊发生，保证会计信息的真实性、可靠性，从而保护事业单位资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，是及时制止和发现事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。

1事业单位内部会计控制方面存在的主要问题

1.1内控意识相对薄弱，领导对内部会计控制不重视内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。而许多单位的领导缺乏对内部控制知识的基本了解，因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着无所谓的态度。在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，致使财务监督和控制流于形式，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。

1.2会计基础工作较为薄弱，财务管理制度不健全有效的管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但大部分行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作和管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。

1.3内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节，其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部管理比较松弛，经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员之间没有实行职务分离，或实行了职务分离而没有相互制约。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范，致使职务重叠或者越权行事。

2事业单位内部会计控制制度的建立与改善

2.1强化领导的内部会计控制意识内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和事业单位资产的安全完整。为了严格执行内部会计控制制度，事业单位负责人必须对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。财政部门可定期不定期地举办行政事业单位负责人财政法规及内部会计控制制度建设培训班，使之通过培训学习，提高对事业单位内部会计控制制度建设重要性的认识，增强领导干部的内部会计控制意识，以取得他们对内部会计控制制度建设的肯定和支持，营造良好的内部会计控制环境。

2.2完善内部会计控制制度，强化会计监督职能事业单位内部会计制度的贯彻实施，会计资料合法、真实及完整依赖于会计队伍的建设。会计人员素质是确保事业单位内部会计管理体系正常运行的关键。要通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训，使事业单位的会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展，正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策。要支持和监督会计人员遵循会计职业道德，增强会计法治观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权力。另外要加强会计部门的监督职能，以便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效地运行。

2.3实行授权批准控制制度，明确内部会计责任各事业单位应明确规定涉及内部会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范国家财产被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务，直接接触货币资金。另外，事业单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的流失。