２００７年全国会计职称《中级会计实务》试题及参考答案与解析

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选、不选均不得分)
　　1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。
　　A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
　　【答案】B
　　【解析】在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当以库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本。
　　2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。
　　A.50B.100 C.150D.250
　　【答案】D
　　【解析】本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2007年实现净利润后，甲公司应分享500×30%=150（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2007年度损益的影响金额为100+150=250万元，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润500万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。
　　如要求对本题编制分录，应当如下：
　　（1）2007年1月2日，取得投资时：
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）2000
　　 贷：银行存款 2000
　　同时，调整增加投资成本：
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）100
　　 贷：营业外收入 100 （7000×30%-2000）
　　（2）2007年末，分享乙公司实现的净利润时：
　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)150
　　 贷：投资收益 150 （500×30%）
　　3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年该项业务应计入管理费用的金额为()万元。
　　A.600B.770C.1000 D.1170
　　【答案】D
　　【解析】本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为500×2×（1＋17%）＝1170（万元）。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：
　　借：管理费用1170
　　 贷：应付职工薪酬1170
　　借：应付职工薪酬1170
　　 贷：主营业务收入1000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)170
　　借：主营业务成本600
　　 贷：库存商品600
　　4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。
　　A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
　　【答案】C
　　【解析】资产负债表中的资产（如存货、固定资产）和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。
　　5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。
　　A.1.5B.3C.4.5D.7.5
　　【答案】A
　　【解析】甲公司在2008年第1季度，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（1800＋300－2000）×3/3=100（万元），一般借款的季资本化率=6%/4＝1.5%（万元）。因此， 2008年第1季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为100×1.5%=1.5（万元）。
　　6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。
　　A.270B.300 C.810 D.900
　　【答案】C
　　【解析】对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售，应当在满足收入确认条件时，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。本题如要求作分录，应当如下：
　　借：长期应收款 900
　　 贷：主营业务收入810
　　未实现融资收益 90
　　7. 甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为()元。
　　A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
　　【答案】C
　　【解析】发行在外普通股加权平均数＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540万股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
　　8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
　　
　　A.10 B.12 C.16D.20
　　【答案】D
　　【解析】甲公司应当确认的债务重组利得为100－（100－100×20%）＝20（万元）。本题如要求甲公司编制分录，应当如下：
　　借：短期借款等20
　　 贷：营业外收入——债务重组利得20
　　9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为()万元。
　　A.0 B.120 C.240 D.360
　　【答案】D
　　【解析】甲公司所签订的不可撤销的经营租赁合同，于2009年起由待执行合同变为亏损合同，该合同产生的义务应当在满足预计负债确认条件时，确认为预计负债，同时计入当期损益。其金额为未来三年应支付的租金的最佳估计数，即120×3=360（万元），导致利润总额减少。
　　10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是()。
　　A.收到的税费返还款 B.取得借款收到的现金
　　C.分配股利支付的现金 D.取得投资收益收到的现金
　　【答案】A
　　【解析】选项B、C属于筹资活动的现金流量，选项D属于投资活动的现金流量。
　　11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为()万元。
　　A.50 B.200 C.250 D.300
　　【答案】D
　　【解析】 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，以及本年度预算指标数大于零余额用款额度下达数之间的差额，均应当计入财政应返还额度。由于该单位2006年起实行国库集中支付制度，财政应返还额度没有期初余额，因此，2006年末，财政应返还额度的余额为（2000-1950）＋（1000-750）＝300（万元）。如果本题要求编制会计分录，应当如下：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付 50
　　——财政授权支付 250
　　 贷：财政补助收入 300
　　12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
　　【答案】A
　　【解析】委托加工产品收回后连续用于生产应税消费品的，消费税不计入委托加工产品的成本，而可以抵扣即借记“应交税费——应交消费税”科目。因此，甲公司收回该批半成品的入账价值为140＋4=144（万元）。本题如要求编制会计分录，应当如下：
　　借：委托加工物资140
　　 贷：原材料140
　　借：委托加工物资4
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 0.68
　　——应交消费税16
　　贷：银行存款 20.68
　　借：原材料——半成品 144
　　 贷：委托加工物资 144
　　13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。
　　A.93 B.95 C.100 D.102
　　【答案】B
　　【解析】企业融资租入的固定资产，应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者为基础，再加上发生的初始直接费用，作为租入资产的入账价值。即：甲企业该设备的入账价值为93＋2=95（万元）。
　　14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
　　A.810 B.815 C.830 D.835
　　【答案】A
　　【解析】支付的830万元中包含的已宣告尚未领取的现金股利20万元应当计入“应收股利”科目，另外支付的交易费用5万元应当计入“投资收益”科目，二者均不能作为交易性金融资产的成本。因此，交易性金融资产的入账价值应当为830-20＝810（万元）。
　　15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是()。
　　A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
　　D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
　　【答案】D
　　【解析】A不正确，因为采用成本模式计量的投资性房地产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，计提投资性房地产减值准备；B不正确，因为已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转为成本模式；C不正确，因为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动金额应当计入“公允价值变动损益”。D正确，符合投资性房地产准则的规定。
　　
　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)
　　
　　16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有()。
　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
　　【答案】ABCD
　　【解析】上述各项均符合非货币性资产交换具有商业实质的认定条件。
　　17.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
　　A.固定资产折旧年限由10年改为15年
　　B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
　　C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据而进行的调整
　　D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
　　【答案】ACD
　　【解析】发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。
　　18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有()。
　　A.工会经费B.职工养老保险金
　　C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿
　　【答案】ABCD
　　【解析】根据规定，职工薪酬核算的内容主要包括八项，即：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利、辞退福利和股份支付。
　　19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。
　　A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
　　B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
　　C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
　　D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
　　【答案】AD
　　【解析】选项A、D正确，是因为所表述的内容均符合固定资产达到预定可使用状态的条件，此时应当暂停借款费用的资本化。选项B、C不正确，是因为固定资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化。
　　20.下列各项中，构成H公司关联方的有()。
　　A.H公司的母公司
　　B.与H公司受同一母公司控制的企业
　　C.能够对H公司施加重大影响的投资者
　　D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业
　　【答案】ABCD
　　【解析】根据规定，当一方能够控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响时，应当构成关联方。上述各项均符合关联方的认定条件。
　　21.下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有()。
　　A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金
　　【答案】AC
　　【解析】行政事业单位的事业基金的内容包括一般基金和投资基金两部分。
　　22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有()。
　　A.委托加工物资B.受托代销商品
　　C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产
　　【答案】ABC
　　【解析】经营租入固定资产不属于企业的资产，不能列入资产负债表。
　　23.下列各项中，属于投资性房地产的有()。
　　A.企业拥有并自行经营的饭店
　　B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
　　C.房地产开发企业正在开发的商品房
　　D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
　　【答案】BD
　　【解析】选项A属于固定资产；选项C属于存货。
　　24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有()。
　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
　　B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
　　C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
　　D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
　　【答案】AD
　　【解析】选项B不正确，是因为可供出售金融资产的公允价值变动应计入资本公积；选项C不正确，是因为取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。
　　25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有()。
　　A.董事会通过报告年度利润分配预案
　　B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错
　　C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
　　D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
　　【答案】BCD
　　【解析】选项A不正确，是因为董事会通过报告年度利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项，并非日后调整事项。
　　
　　三、判断题(本类题10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得为零分)
　　61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()
　　【答案】×
　　【解析】根据规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为该类金融资产。
　　62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。()
　　【答案】√
　　【解析】专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额并计入所建造资产的成本。
　　63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。()
　　【答案】√
　　【解析】符合分部报告准则的规定。
　　64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。()
　　【答案】√
　　【解析】符合关联方披露准则的规定。
　　65.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。()
　　【答案】×
　　【解析】专门借款发生的辅助费用能否予以资本化，应当取决于是否发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前。凡之前的应予以资本化；之后的应计入当期损益。
　　66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。()
　　【答案】×
　　【解析】在财政直接支付方式下，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”。“零余额账户用款额度”是财政授权支付方式需要设置的科目。
　　67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()
　　
　　【答案】√
　　【解析】符合存货准则的规定，这样确定的存货成本才更具有相关性。
　　68.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()
　　【答案】×
　　【解析】清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。()
　　【答案】×
　　【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
　　70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()
　　【答案】×
　　【解析】为取得持有至到期投资发生的交易费用，应当计入其初始入账价值。
　　
　　主观试题部分
　　(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理)
　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
　　1. （2007年全国试题之计算题1)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
　　(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
　　(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
　　(4)所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。
　　(2)分别编制甲公司该债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
　　(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)
　　【答案】
　　(1)甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额等计算结果如下表1：
　　
　　(2)编制甲公司相关会计分录：
　　①2007年发行债券时：
　　借：银行存款7755
　　 应付债券——利息调整245 （8000-7755）
　　 贷：应付债券——面值 8000
　　②2008年12月31日计提利息并确认资本化利息金额时：
　　借：在建工程437.38 （7755×5.64）
　　 贷：应付债券－利息调整 77.38 (360-437.38)
　　应付利息 360 （8000×4.5%）
　　③2010年12月31日计提利息并确认费用化利息金额时：
　　借：财务费用 445.87 （360+85.87）
　　 贷：应付债券——利息调整 85.87 （245-77.38-81.75）
　　应付利息 360
　　④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值时：
　　借：应付利息 360
　　 应付债券——面值 8000
　　 贷：银行存款8360
　　【解析】本题重点考核应付债券的实际利率法，同时考核专门借款利息资本化或费用化的处理，系折价发行债券，难度适中。解答本题应当注意和思考以下几点：
　　（1）题目开门见山地指出发行债券是为建造专用生产线筹集资金，因而应付债券属于专门借款，应考虑债券利息的资本化问题。
　　（2）债券专门借款利息资本化开始时间为2008年1月1日，停止时间为2009年12月31日，中间没有暂停。
　　（3）由于题目指出“支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等”，因而债券利息调整总额仅为折价金额，即8000-7755=245（万元），应在三年内采用实际利率法摊销。试想：如果支付的发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当和折价加计在一起，共同作为利息调整额；如果支付的发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当从折价中扣除，即减少利息调整额。
　　（4）债券摊余成本起始点为7755万元，经过三年调整应成为面值8000万元。即在折价发行下，摊余成本应当逐年增大，到期时摊余成本应当为8000万元。
　　（5）在实际利率法下，2008年末应确认的利息费用为7755
　　×5.64%=437.38（万元），并应计入在建工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为437.38-360=77.38（万元）；2009年末应确认的利息费用为（7755+77.38）×5.64%=441.75（万元），并应计入在建
　　工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为441.75-360=81.75（万元）；2010年末，由于计算尾数，应倒计当年利息调整额为245-77.38-81.75=85.87（万元），再确认利息费用为360+85.87=445.87（万元），但应计入财务费用（费用化）。
　　（6）注意通过本题答案观察相关规律，即：在折价发行分期付息到期还本债券并采用实际利率法下，各期实际负担的利息费用逐期增加，债券摊余成本逐年增加直至等于面值，各期利息调整额也是逐年增加。试想：如果是折价发行到期一次还本付息债券，其规律如何？再想：如果是溢价发行分期付息到期还本债券呢？如果是溢价发行到期一次还本付息债券呢？针对这些问题，请适当改变题目中的某些数据，真正做到举一反三，熟练掌握应付债券采用实际利率法确认利息费用的核算方法。
　　2.（2007年全国试题之计算题2)甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
　　(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
　　
　　(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
　　(4)2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
　　(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
　　其他相关资料：
　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：
　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
　　(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
　　(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
　　【答案】(1) 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
　　①应收账款的账面价值＝5000－500＝4500(万元)，其计税基础＝5000－5000×5‰＝4975(