存货跌价准备抵销的类型及规律

　　【摘要】 依据新会计准则——存货准则的要求，期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法，当期末存货成本高于期末存货可变现净值时，说明存货已发生减值，应计提存货跌价准备。如计提的存货跌价准备属于企业集团内部交易事项，在编制合并报表时，应将其予以抵销。笔者就这一问题进行了归纳总结，以帮助会计人员和应试考生加深理解。
　　【关键词】 销货方成本；购货方成本；存货可变现净值
　　
　　一、当年发生存货跌价准备，当年编制合并报表
　　1、期末存货可变现净值≥购货方的成本＞销货方成本
　　（1）处理原则
　　如果期末存货的可变现净值大于或等于购买方的成本（也就是出售方的售价）时，因为购买方不需要计提存货跌价准备，所以只需要将存货项目中包含的内部销售未实现利润予以抵销，不存在存货跌价准备的抵销处理。
　　（2）抵销分录
　　借：营业收入（内部收入）
　　 贷：营业成本〔内部收入×﹙1－内部销售毛利率〕〕
　　 贷：存货（内部收入×内部销售毛利率）
　　（3）实例
　　甲公司是乙公司的母公司，甲公司以10000元的价格将商品销售给乙公司，该批产品的成本为8000元，乙公司购入后作为存货核算，期末全未出售，期末存货的可变现净值为11000元。（11000﹥10000﹥8000）
　　参考答案：
　　借：营业收入10000
　　 贷：营业成本 8000
　　 贷：存货2000
　　2、销货方成本﹤期末存货可变现净值﹤购货方成本
　　（1）处理原则
　　如果期末存货的可变现净值介于销货方成本与购货方成本之间时，应将购货方所计提的存货跌价准备全额抵销。
　　（2）抵销分录
　　①借：营业收入 （内部收入）
　　贷：营业成本〔内部收入×﹙1－内部销售毛利率〕〕
　　贷：存货（内部收入×内部销售毛利率）
　　②借：存货跌价准备 （购货方成本－期末可变现净值）
　　 贷：资产减值损失（同上）
　　（3）实例：如上例中，若期末存货的可变现净值为9000元时。（8000﹤9000﹤10000）
　　参考答案：
　　① 借：营业收入 10000
　　② 借：存货跌价准备 1000 （10000－9000）
　　 贷：营业成本8000
　　 贷：资产减值损失 1000
　　 贷：存货 2000
　　3、期末存货可变现净值﹤销货方成本﹤购货方成本
　　（1）处理原则
　　如果期末存货的可变现净值小于销货方的成本，一般也就小于购货方的成本（考虑销货方盈利）。在编制合并报表时，应将存货跌价准备中相当于内部销售毛利的部分予以抵销，其余部分应作为整个企业集团的存货跌价准备进行保留，不予抵销。
　　（2）抵销分录
　　①借：营业收入（内部收入）
　　贷：营业成本〔内部收入×﹙1－内部销售毛利率〕〕
　　贷：存货（内部收入×内部销售毛利率）
　　②借：存货跌价准备 （内部收入×内部销售毛利率）
　　贷：资产减值损失（同上）
　　（3）实例：如上例中，若期末存货的可变现净值为7000元。（7000﹤8000﹤10000）
　　参考答案：
　　①借：营业收入 10000
　　②借：存货跌价准备 2000 （10000×20%）
　　贷：营业成本 8000
　　贷：资产减值损失2000
　　贷：存货2000
　　10000－7000＝3000（购货方计提的存货跌价准备中2000元抵销，1000元保留）
　　
　　二、连续年度编制合并报表
　　（一）上年发生存货跌价准备，本年未发生
　　1、期末存货可变现净值≥购货方成本﹥销售方成本
　　（1）处理原则
　　由于上年末购货方没有计提存货跌价准备，所以本年编制合并报表时，不存在存货跌价准备的抵销问题，只需抵销存货项目中所包含的内部销售未实现的利润即可。
　　（2）抵销分录
　　借：未分配利润——年初（内部收入×内部销售毛利率）
　　 贷：存货（同上）
　　（3）实例（参见上年第一种类型实例）
　　借：未分配利润——年初
　　 2000（10000×20%）
　　 贷：存货2000
　　2、销货方成本﹤期末存货可变现净值﹤购货方成本
　　（1）处理原则
　　应将上年计提的存货跌价准备全部予以抵销，因本年未计提存货跌价准备，所以不存在本年跌价准备的抵销问题。
　　（2）抵销分录
　　①借：未分配利润——年初（内部收入×内部销售毛利率）
　　 贷：存货（同上）
　　②借：存货跌价准备（ 全额）
　　 贷：未分配利润——年初
　　（3）实例（参见上年第二种类型实例）
　　①借：未分配利润——年初2000
　　 贷：存货 2000
　　②借：存货跌价准备10000
　　 贷：未分配利润——年初 10000
　　3、期末存货可变现净值﹤销货方成本﹤购货方成本
　　（1）处理原则
　　与上年基本相同，不同之处在于抵销时，调整的对应科目不同（应调整年初未分配利润）。
　　（2）抵销分录
　　①借：未分配利润——年初（内部收入×内部销售毛利率）
　　贷：存货（同上）
　　②借：存货跌价准备（内部收入×内部销售毛利率）
　　贷：未分配利润——年初（同上）
　　（3）实例（参见上年第三种类型实例）
　　①借：未分配利润——年初
　　2000（10000×20%）
　　 贷：存货2000
　　②借：存货跌价准备2000（10000×20%）
　　 贷：未分配利润——年初2000
　　（二）上年发生存货跌价准备，本年又发生（略）