运用“丁”字账户 分析会计分录与账户结转的问题

　　【摘 要】 针对会计等相关经济专业的同学们刚刚接触《会计学》这门专业课，部分同学对账户借贷方向、账户结转等问题搞不清楚，本文围绕制造业“生产经营流程线”与“会计核算流程线”这两条主线，运用“丁”字账户形式，将理论上的会计分录与账户结转问题和实际中的生产经营过程结合起来，以增加同学们学习《会计学》的感性认识，也为今后的财务会计学习打下基础。
　　【关键词】 会计分录； “丁”字账户； 借贷记账法
　　
　　笔者运用“丁”字账户形式，把理论上的会计分录与账户结转问题和实际中的生产经营过程结合起来，以流程线形式分析如下：
　　
　　一、生产经营流程线
　　
　　企业要想进行生产经营，首先要筹集到一定的货币资金（或是投资者投入、或是从债权人借入），然后用筹集的资金购买机器设备、厂房和原材料，企业员工对劳动对象进行加工，生产出半成品、产成品，实现销售收入，完成企业的供产销过程。实际上，企业生产经营流程线，也就是制造企业供产销过程（见图1）。
　　
　　二、会计核算流程线
　　
　　结合企业生产经营流程线，分析制造企业供产销过程涉及的会计分录与账户结转问题。
　　
　　每一会计分录的做法均为：以产品走向的最终科目为借方科目，起点科目为贷方科目。
　　以下列表中①—⑥笔业务是指：在产品生产过程中，根据领料单分配应由产品负担的材料费，分配应由产品负担的人工工资，分配结转制造费用，结转完工入库产品生产成本。结转已销产品销售成本；月末将产品销售成本转入本年利润。
　　例如：月末分配应由产品负担的直接材料费（见业务①）。
　　分析：原材料（起点）投入生产（终点）后形成在产品。此时体现产品成本的科目是生产成本。
　　则分录为：
　　借：生产成本——××产品
　　
　　贷：原材料——××材料
　　又例：结转已销产品销售成本（见业务⑤）
　　分析：产品销售出去前，实体在仓库中，体现的会计科目为库存商品（起点）；产品销售出去后，实体在用户手中，此时会计科目用主营业务成本（终点）体现。
　　则分录为：
　　借：主营业务成本
　　 贷：库存商品——××产品
　　通过以上分析，可以发现，制造业“生产经营流程线”与“会计核算流程线”这两条主线的发展趋势是一致的，在处理部分转账业务时，可以产品（在产品）走向为基本方向进行会计核算，逆向确定借贷方向，做出会计分录，并作出相应账户的结转，那么上述两个难题就会迎刃而解了。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 周琼芳，徐鸿.判断记账方向的“手势比划法”[J].重庆工学院学报，2007（2）.
　　[2] 辛忠玲.《基础会计》中部分业务转账业务的逆向处理法[J].职业技术教育， 1999（2）.
　　[3] 袁树民，丁小云.会计学[M].上海财经大学出版社，2007.9.