浅析应收账款风险

　　【摘 要】 在激烈的市场竞争中，经营者的短期逐利行为以及内部激励机制不规范等导致应收账款的产生。而应收账款会造成企业流动资金吃紧，坏账增加等等，给企业带来较大损失。企业应加强事前防范和事后控制，提高应收账款的管理水平。
　　【关键词】 信用标准； 信用额度； 风险管理； 应收账款抵押； 应收账款出售
　　
　　众所周知，应收账款是指企业因赊销产品或提供服务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，增强风险意识，对应收账款进行有效的风险控制，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。国内学者普遍认为，应收账款周转率的高低能够反映出企业管理层的经营能力和管理效率。
　　
　　一、应收账款产生的原因
　　
　　根据调查，目前我国企业中应收账款已经占流动资产的40%-50%，而且逾期一年以上的账款占很大的比例。归纳起来，应收账款产生的原因主要有以下几方面。
　　
　　（一）市场竞争因素
　　1.市场竞争日益激烈。我国尚处在市场经济初级阶段，大部分产品是以买方市场为主，企业不得不以赊销或延期付款等方式来提高市场占有率，于是应收账款由此产生。
　　2.商品成交的时间和收到货款的时间不一致。一般来讲，发货和收到货款往往不能同步进行，货款结算需要时间，结算手段越落后，所需时间越长，企业只能承担由此引起的资金垫支而形成的应收账款。
　　3.减少存货的考虑。企业持有存货，相应的要追加管理费，仓储费和保险费等开支，尤其是那些大量产品积压的企业；相反如果企业把存货变成应收账款则能够节约各种支出，减少存货风险。
　　
　　（二）企业风险防范意识不强
　　为了扩销，某些企业在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，对信用风险造成的损失没有足够的重视，从而成为应收账款增加的主要原因。
　　
　　（三）企业财务管理监控体系落后
　　某些企业为了调动销售人员的积极性，常常采取工资按销售额提成，而不是按应收账款回收额提成。于是销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，大量采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升而无人管理，产生大量的拖欠和呆账坏账，却无法分清是销售人员还是财务人员的责任。于是，部门之间为了各自的利益，相互推卸责任，导致管理真空，账龄老化，难以催收。
　　
　　（四）企业会计人员素质不高
　　由于部分会计人员思想和业务素质不高，难以尽快地掌握新准则和相关政策。表现为错误记账，而平时又不对账，使错误不能及时发现，导致收入虚增，应收账款虚增；有的会计人员为了配合经营者操纵利润而故意虚增应收账款，甚至还有一些不法会计利用客户不要收据，将收回的应收账款现金放入自己的腰包；还有一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，不能理直气壮地监督，使会计的管理与监督职能大打折扣，致使一些应收账款长期被拖欠。
　　
　　二、应收账款风险带来的危害
　　
　　应收账款风险是指由于应收账款被拖欠时间过长而发生的坏账损失、资金成本和收账费用等增加而为企业带来的风险。具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：
　　
　　（一）费用的增加
　　应收账款存在，自然就会发生相应的收款费用、利息支出和税金等。因为应收账款可以带来销售收入，但这并没有带来现金，反而会增加流转税的支出；应收账款产生了利润，但并没有以现金的方式实现，而缴纳所得税则必须按时以现金支付，这样所得税支出也会增加。假如这笔应收账款收不回来，对企业来说，则是“赔了夫人又折兵”。
　　
　　（二）资金周转不良
　　不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产领域，致使企业现金短缺，严重影响了企业的正常生产经营。
　　
　　（三）呆账
　　企业应收账款的发生，必然面临这样的一个问题：在这些应收账款中，不是所有的应收账款都能够收回，企业必然要承担呆账的风险，呆账的存在和发生会给企业带来心理和精神上的巨大创伤。
　　
　　（四）伤害了企业商业信誉
　　应收账款是一个资金无底洞，因为它的存在，导致企业面对优质客户的需求也无法组织生产，新签合同不能兑现，减薪、裁员、缴税记录以及在银行的还款记录都会对企业商业信誉造成伤害。
　　
　　（五）贴点换钱应运而生
　　某些企业的应收账款居高不下，为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但却扰乱了正常的金融秩序，甚至助长了腐败之风，造成国有资产的流失。
　　
　　三、应收账款风险的事前防范
　　
　　为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，笔者结合自己所在企业以及当今实务上流行的各种应收账款防范措施，建议可以采取以下对策加强对应收账款风险的防范。
　　
　　（一）制订合理的信用政策
　　信用政策又称应收账款政策，是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策三个部分。
　　1.确定恰当的信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。信用期过短，对顾客的吸引力下降，相应的销售额下降；信用期过长，会增加销售额，同时也会增长相应的费用，这是一种此消彼长的关系。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。
　　2.采用正确的信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应该具备的条件，企业可以通过“5C”系统来考核客户信用程度的高低。“5C”系统包括：品质（Character），指客户的商业信誉，是否按协议归还欠款；能力（Capacity），指客户是否有偿还债务的能力；资本（Capital），指客户的资金财力是否雄厚；担保（Collateral），指客户的担保是否可靠可信；条件（Conditions），指客户所处的经济环境及所属行业的前景。其中品质是首要因素。
　　3.现金折扣政策。现金折扣是指对顾客在商品价格上所做的扣减，它会吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期；同时，它还可能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货。因此，提供现金折扣政策可能会给企业带来收益，但也会增加成本，即价格折扣损失。当企业在制定该政策时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊。
　　
　　（二）建立恰当的信用额度
　　信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，它实际上也是企业愿意为某一客户所承担的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场及客户信用变化的情况下，企业应对其进行必要调整，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。
　　
　　（三）建立赊销审批制度
　　该制度能从源头上保证避免遭受损失，其宗旨是实行“谁审批，谁负责”制度，即对每一笔应收账款的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。当然企业可根据自身特点和管理的方便，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限；同时，责任制必须落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，并要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。
　　
　　
　　四、应收账款风险的事后控制
　　
　　当应收账款不可避免地发生了，为了尽快将其收回转化为现金，提高资金周转率，企业可以采取如下措施来将应收账款风险降至最低，以保证企业的正常运转。
　　
　　（一）加强财务监督管理
　　财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，对每一笔应收账款进行核算和分析，保证应收账款账账相符。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况、现金流量情况以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理估计并确定计提坏账准备的方法；定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价；同时将赊销结果及时反馈给销售、财务主管和企业主管领导，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
　　
　　（二）建立完善的应收账款责任制度
　　为防止销售人员为了完成销售任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任，同时制订严格的资金回款考核制度。支付给销售部门的佣金标准应以实际收到的销售款为依据，而不是以销售总额为依据。这样做的好处是可以促使销售部门重视及时收回账款，严格控制应收账款非正常增长。每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，对应收账款实行终身负责制。谁经手的业务发生坏账，都要追究有关责任，同时对相关人员的责任进行明确界定，做到人员、岗位、责任三落实。在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，并将该笔应收账款移交给相关人员，做到每笔款项都有相应责任人。
　　
　　（三）加强应收账款的催收责任制度
　　1.及时提醒客户依约付款。对逾期的应收账款，根据款项及金额大小，可以采取多种恰当的方式催收，如：采取信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等方法，在采取法律行动前应考虑成本效益问题。对造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应在内部以恰当的方式给以警示，并纳入相应的考核体系。
　　2.确定合理的追款策略。如客户属于一时资金周转困难，企业可暂缓收款，帮助其度过难关，以便收回账款。对逾期金额较大的企业，经协商不能收回欠款的，则应及时向法院起诉，通过诉讼方式解决。
　　3.采取资产流动性转移。由于票据是字面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏账损失的发生。
　　4.实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，既预付账款，从而实现应收账款方向上的转移。
　　
　　（四）鼓励金融机构的积极参与
　　金融机构应该积极做好各项结算和金融服务业务，如借鉴西方发达国家的做法，对资信好的企业逐步开展应收账款抵押（企业以应收账款作为抵押向银行贷款）和应收账款出售试点工作（企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，来筹措资金的一种筹资方式）。这样企业不仅可以利用银行结算网的优势及时了解客户的还款能力，而且可以解决因赊销给企业带来的资金短缺现象，维护社会经济秩序。
　　
　　五、结语
　　
　　总之，建立一套完整的应收账款管理体制，是企业管理好应收账款并降低其风险的有效途径，尤其对应收账款数额较大的企业来说，更要引起高度重视。市场部门应树立全新的营销观念，正确判断客户信用，并对客户资料实行动态管理，及时更新，加强应收账款授信管理、过程控制、积极催讨不良债权；财务部门应强化监督职能，确保内部控制制度的有效实施，从而尽量避免呆账、坏账发生；领导部门应重视对应收账款的管理，协调好企业方方面面的矛盾和关系，为企业流动资金健康地循环与周转保驾护航，从而提高企业的经济效益。●
　　
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