【摘要】 企业集团内部发生固定资产交易,按照合并会计报表准则的基本要求,在编制合并报表时,应当予以抵销。本文就内部固定资产交易的抵销类型、规律和方法进行了探讨。
【关键词】 合并报表;内部交易;抵销类型;规律
内部固定资产交易是指企业集团成员之间发生了与固定资产有关的购销业务,在集团内部固定资产购销活动中,销货方以高于成本或以高于账面价值的价格,将产品或固定资产销售给集团内部其他企业,作为固定资产使用。并由此确认当期损益。而购买企业以支付的价款作为固定资产原价入账,其入账的固定资产原价中就包含有销售企业因该内部销售而尚未实现的利润。这种内部固定资产交易,从企业集团整体来看,只是固定资产内部转移,这种转移既不增加固定资产价值,也不能由此而实现利润。因此,在编制合并报表时必须予以抵销。
根据企业销售的是产品还是固定资产,可以将其划分为三类。第一类是集团内部一方将自身使用的固定资产变卖给集团内部的另一方,作为固定资产核算;第二类是集团内部一方将自身使用的固定资产变卖给企业集团内部的另一方,作为库存商品核算;第三类是集团内部一方销售产品,而另一方购入后作为固定资产核算。第一类业务比较简单,第二类业务较少发生,本文主要就第三类交易及其抵销进行探讨。
注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。