浅谈影响会计系统信息含量的因素

　　【摘要】 文章对于会计系统信息含量的含义和影响会计系统信息含量的因素进行了探讨。指出影响信息含量的因素主要是会计信息所处背景和披露时点。
　　【关键词】 信息含量；契约背景；交易背景
　　
　　会计是一个信息系统已经成为会计理论界的主流观点。那么，会计这个信息系统应提供什么样的信息就成为非常重要的问题。当信息被使用，或其对使用者发生作用时，它就具有信息含量（John A. Christensen等，《会计理论》 2006）。信息系统要成为一个运作良好的系统，它所提供的信息要具备的基本特征就是要有信息含量。从信息含量的角度来看，会计目标可以被描述为构建一个有信息含量的会计系统，会计数字的本身精确性并不重要，重要的是它能够帮助会计信息的使用人判断事件的结构。比如，我们假定企业经营有好、中、差三种状态，由于会计计量遵循的会计准则等的不同，其可能对应的会计收益如表1和表2所示。
　　
　　表1和表2所描述的会计收益在数值上明显是不同的，但是它们识别企业状态的效果却是完全一致的，会计信息的使用者完全可以根据企业的会计收益清楚地判断出企业经营所处的状态是好、中还是差。从信息含量的角度来看，二者是等价的。
　　那么，哪些因素会影响会计系统的信息含量呢？笔者认为影响信息含量的因素主要有两个：会计信息所处背景和披露时点。
　　
　　一、会计信息所处的背景
　　
　　一般认为，会计信息有两个功能：评价和交易估价。会计信息使用者可以通过会计信息去评价管理者的经营业绩，还可以借助于会计信息来决定是否进行某项交易。这里所指的交易估价并非是对交易标的物价值的精确计量（实际上，也不可能做到精确计量），而是用于帮助使用者去判断交易是否可行。在评价和交易估价过程中，同一会计信息可能具备不同的信息含量，可用于评价的信息未必会有助于对交易可行性的判断。相应的，会计信息所处的背景可大概划分为两个领域：契约背景和交易背景。
　　
　　（一）契约背景下的信息含量分析
　　在契约背景下，企业管理者通过报告会计信息以解脱受托经营管理的责任，并最大限度地为自己谋求相应的经济利益。企业管理者可以控制的行动有两个：管理行动的选择和财务报告的披露。管理者可以决定自己采取高水平的管理行动或是低水平的，可以将高水平的管理行动界定为H，低水平的管理行动界定为L；管理者也可以决定是披露真实可靠的财务报告（以T表示）还是披露不真实可靠的财务报告（以F表示）。为了讨论的方便，在这里假定不存在机会主义行为，即假定只有管理者提供高水平管理行动时，才能取得较高会计收益。管理者在作出行动选择时，有四个方案，即：（L ，T）（表示管理者采取了低水平管理活动，并如实报告，以下依次类推）