内部控制与会计信息关系刍议

　　[摘要]内部控制是否完善，对于确保会计信息质量具有重要意义。加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证，而保证会计信息质量又是内部控制的重要目标。为了提高会计信息质量，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。
　　[关键词]内部控制；必要性；会计信息；健全和完善
　　
　　一、内部控制有关问题探讨
　　
　　所谓内部控制，是指管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证组织财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促进单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的，内部控制包括了内部会计控制和内部管理控制两个组成部分。
　　其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标；保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性，除此之外，保证单位内部财务活动的合法性也成为内部控制的重要目标之一。
　　建立内部控制就是在企业内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。2000年7月实施的《会计法》明确要求各单位健全会计内部控制制度，并提出了具体要求。严格有效的内部控制管理是企业安全高效稳健运行的前提和基础，是防范和化解风险、杜绝各类重大差错事故发生的重要手段和有效途径。
　　
　　二、内部控制与会计信息的关系
　　
　　(一)加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证
　　由于国有资产的经营权与所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响，所以如果企业的内部控制不严，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。同时，由于企业经营者与债权人的利益目标不一致，债权人所获取的会计信息也可能是虚假的。为了使会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制是关键的一点。
　　
　　(二)保证会计信息质量始终是内部控制的一项重要目标
　　内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制四个阶段。从其发展来看，无论在哪个阶段，保证会计信息的质量都是内部控制的重要目标。尽管现代企业内部控制的目标已经不再局限于防止财务报告舞弊，而是转为以提高经济效益为主要目标，但是确保会计信息的高质量始终是内部控制的重要目标之一。因为在社会主义市场经济条件下，企业乃至整个社会经济的发展，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关信息来判断决策。在我国现阶段，会计信息是整个经济信息的基础，约占到了整个社会经济总量的70％以上。会计信息的规范、及时、准确、真实决定着其质量的高低，因而，会计信息质量在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。
　　由此可见，完善的内部控制有利于保证会计信息的真实性和可靠性，而会计信息质量的高低会直接影响到内部控制目标的实现，二者处于一种相互影响、相互作用的状态中。
　　
　　三、目前企业内部控制面临的问题及对会计信息的影响
　　
　　(一)企业的领导对内部控制不重视，缺乏内部控制理念
　　很多企业认为内部控制就是内部牵制，不设置内部控制机构，不建立内部控制制度，也没有成文的规章制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。有的领导把内部控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法；有的认为内部控制即是各种规章制度的简单汇总，没有制定必要的程序控制和必要的奖惩措施，存在有法不依、执法不严的现象，使得内部控制如同虚设；有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育。使得员工素质不高，不适应岗位的要求，使得内部控制得不到有效的执行。
　　
　　(二)内部会计控制制度体系不完善
　　现实中，许多企业的会计基础工作相当不规范，而更多的企业只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况，随意设计内部控制制度，也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
　　
　FcmQrnz/dS1shoEXpI8V1A==　(三)内部审计制度不完善，内部审计的作用未能充分发挥
　　内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国，一些企业为了降低成本，往往不设置内部审计机构，有的即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，组织地位极低。内部审计机制独立性不强，审计容易受到领导的主观意识左右，公正性和客观性受到质疑。同时，又由于内部审计制度不健全。业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，使得内部审计部门形同虚设。
　　
　　(四)公司治理结构不完善，内部控制制度执行不力，缺乏权利制衡和约束机制
　　有的企业虽然有健全的内部控制制度，但是不能得到很好的贯彻执行，检查流于形式，稽核范围有限。究其原因，一方面是由于我国上市公司大多数股权过于集中，“一股独大”现象较为严重，公司高层领导集所有权、决策权、执行权、监督权于一身，使得在缺乏制约的情况下，凌驾于制度之上，根本不照章办事；另一方面，内部控制的执行人员道德水平不高，责任感不强。在没有相应的考核机制下，基于自身利益考虑，其自觉性和警惕性大大的削弱。不能严格遵守内部控制制度。
　　
　　四、如何建立健全和完善内部控制，提高会计信息质量
　　
　　(一)完善企业内部控制环境，制定与本企业相适应的内控制度
　　1、完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡
　　提高外部董事的比重，增强董事会的独立性，在董事会下设立由外部董事组成的审计委员会，完善监事会制度。
　　2、加强人力资源培训，提高人员素质
　　公司应当把提高全体员工的素质，增强员工的责任感和使命感作为重要的人力资源培训目标，尤其是对会计人员的培训和教育。因为会计人员是会计信息的直接制造者，会计人员素质的高低是提高会计信息质量的基础工作和源头。
　　3、制定适合本企业实际情况的内部控制制度
　　企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的责任，不相容的职务应当严格区分。同时，企业还应当明确规定实物接触和保管制度、内部稽核制度，以确保账实相符。要制定各种作业程序、管理方法和工作目标，订立明确的控制标准定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项实物，实现预定的目标。要做好会计基础工作，完善企业会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账物处理的权限，特别是在实行电算化的条件下，更应该加强职责划分，将不同功能的工作具体划分到不同的部门和员工手上，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，从而加强对相关数据文件的保护。如实行会计和出纳的分离，实现会计管账不管钱，出纳管钱不管账。同样，出纳也可以进一步细分为制票员和收银员，实现制票员开票和保管单据，收银员管现金不接触单据。
　　
　　(二)建立健全内部审计制度，加强内部审计工作
　　内部审计通过监督、约束和规范单位高层管理人员的经济行为，确定其是否符合法律规范要求，并充分调整单位各个机构之间的关系，发挥各自的职能，使制衡关系更加协调，达到单位内部控制规范化和自我约束的要求。
　　内部审计通过定期审查会计资料，尤其是对单位的会计账目以及重要经济活动的事后审计可以有效地保护单位财产的安全和完整，保证会计资料信息的真实性和完整性。
　　为保证内部审计能有效地发挥监督作用，要建立规范的会计资料的审计方法和程序，使审计人员在实行内部审计时有据可依、有章可循。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少信息失真。为了使内部审计能够充分地发挥作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。
　　
　　(三)加强内部和外部的内部控制评估和报告工作
　　即管理部门进行内部控制评估和报告，并考虑由注册会计师对内部控制进行评价。企业的管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际还是表明了管理部门的一种合理保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另外还要通过自我评估发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应的措施，从而改善企业的内部控制。同时要求注册会计师对内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并做出报告。对于一般上市公司，我国要求在上市报告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。
　　
　　(四)完善法律法规体系建设，强化单位负责人的法律观念
　　1、完善《会计法》《注册会计师法》《刑法》等相关法律法规
　　严格执行新修订的《会计法》，尽快出台相配套的实施细则。加大《会计法》的执法力度，从根本上扭转目前会计秩序不良情况的局面；尽快修订《注册会计师法》，更加明确独立审计准则的法律地位，并就注册会计师的民事责任作出详细规范，同时，保证新修订的《注册会计师法》与《会计法》等的协调性；《刑法》应对涉及到会计、审计问题的经济犯罪作出详细规定以对利用会计审计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑。
　　2、市场经济在一定意义上讲就是法制经济
　　在市场经济条件下，单位领导应该具有较强的法制观念，全面、准确地理解国家的财经法规，包括经济法、会计法等等，并结合本单位的具体情况，制定实施细则，以保证国家财经法规从上到下、不打折扣的贯彻落实。因此，加强内部控制建设，必须以提高单位负责人的法制意识为突破口，形成以制度法规管理来推动本单位的各项工作，提高各级领导的管理能力，以达到管理出效益的目的。
　　由于我国企业的内部控制存在许多问题，影响了会计信息的质量，给信息使用者带来了许多麻烦。会计信息在整个经济社会中如此重要，为了使会计信息更加规范、及时、准确和真实，必须加强企业内部控制。
　　提高会计信息质量，不仅是全社会关注的问题，而且也是内部控制的一项基本目标，随着我国经济的快速发展，内部控制制度作为一种先进的单位内部管理制度，将为提高会计信息质量发挥越来越重要的作