刍议医院内部会计控制制度

　　[摘要]医院内部会计控制是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，并有效地进行监控而建立的对内部管理活动检查和相互制约的机制。文章主要论述了健全和实施医院内部会计控制的必要性、医院内部会计控制制度的基本内容、建立和完善医院内部会计应注意的问题。
　　[关键词]内部会计控制；财务预算；内部审计
　　
　　一、健全和实施医院内部会计控制的必要性
　　
　　随着医疗体制改革的不断深化，建立健全并严格实施医院内部会计控制制度，对建立现代医院管理体制具有非常重要的意义。
　　
　　(一)保证会计信息的真实性和准确性
　　健全完善的内部会计控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程真实完整，科学地反映医院经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。
　　
　　(二)有效防范经营风险
　　医院要生存和发展，就必须对各类风险进行有效的预防和控制。健全完善的内部会计控制能够通过对风险的有效评估，不断地采取措施加强对薄弱环节的控制，使医院的各种风险消灭在萌芽之中。
　　
　　(三)维护财产和物资的安全完整
　　健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等环节，从而确保它们的安全完整，有效纠正各种浪费现象。
　　
　　(四)促进医院的有效运营
　　健全完善的内部会计控制可以利用会计、统计、信息等各部门的制度规划及有关报告，将各部门的工作结合在一起，密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利实现医院的管理目标。同时，由于严密的监督与考核，反映的工作实绩真实。再辅以合理的奖惩制度，能较好地激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个运营效率的提高。
　　
　　(五)有利于贯彻落实各项法律法规
　　健全完善的内部会计控制能够及时发现和纠正医院里的各种不法行为、确保法律法规正常运行、提高会计信息质量。无论国家法律法规，还是医院自身规章制度都能得到有效的贯彻执行。
　　
　　二、医院内部会计控制制度的基本内容
　　
　　根据《会计法》和《内部会计控制规范》的要求，结合医院的业务，医院内部会计控制制度的内容主要包括以下几个方面。
　　
　　(一)货币资金控制
　　医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全。如：医院出纳人员不得兼任收入、支出的登记工作，不得兼任会计档案的保管工作；挂号室、收费处和住院结算处的票据及备用金定期清理核对制度；医院负责人的直系亲属不得担任医院财务机构负责人，财务机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员的相互分离制度；重大经济业务的支付必须由医院领导集体决策和执行审批制度；对现金的开支范围、银行账户的管理、医院票据的管理和银行预留印鉴的保管制订一系列细则。
　　
　　(二)采购与付款控制
　　药品、材料及物资在医院运营过程中的成本在医院总成本中所占权重最大，是医院内部会计的重中之重，其控制重点是采购与付款控制。对批量采购应由采购部门、管理部门、财务部门、审计监督部门、使用部门与专业委员会共同参与决策，采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价采购、现场议价采购等方式，变个别部门的单一行为为多个部门互相牵制的行为，增强采购的控制力度。在实际操作中，纳入政府采购范围和药品材料等集中招标采购范围的，必须按照政府有关规定执行。对零星采购不达批量的，应进行询价采购，对三家以上的供应商提供的报价、资质、资信进行比较，优选和确定供应商。加强请购、审批、合同订立、采购、验收和付款等环节的内部会计控制制度，减少采购风险，防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生。由于医疗服务业务的特殊性，对药品、医疗器械等物资采购应采取：科室请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收和付款等不相容职务相分离制度；重要的、技术性较强的医疗器械采购业务组织专家进行可行性论证，重要的业务需要集体决策制度；对预算外的采购，为抢救病人紧急需求的特殊采购等要明确处理规范、授权批准的采购制度；建立健全验收制度，实行验收与入库责任追究制度；预付账款须与合同定金建立授权批准制度，付款制度中对采购发票、验收单、入库单合同等要有详细的规定。
　　
　　(三)收入及收款控制
　　医院的收入主要是销售药品、提供医疗保健、劳务等行为取得的款项。对于门诊挂号、收费、病区记账、住院收款和收入会计登记等不相容职务单独设岗；严格预收现金、出院退款及出院收取补交款审批和授权的制度；建立健全医疗欠费的分析和催收制度，对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存。为了保证医院的业务收入的真实性，必须做到：合理编制预算，按照上级部门的指标数层层下达到各病区，每季度对预算完成情况进行分析评价，找出未完成预算的原因；按照严格的业务流程进行，加强各相关科室的内部稽核；做好票据的管理工作，门诊收据、挂号费、住院收据等收款票据，设专人负责保管，建立台账，做到领、销、存相符，对交回的票据存根要按票号进行严格审核，妥善保存。对开出的住院收据每日由票据管理人员进行核对并签字。收费处设专人领取票据，收费人员手中的票据要做到用一本领一本，核销的票据附有出纳收款签字的日结明细表。财务科长定期对票据管理进行核查。
　　
　　(四)成本费用控制
　　医院应转变观念，树立医疗成本意识，做好成本费用的各项管理工作。建立健全医院科室成本核算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，降低医疗成本，提高医院经济效益。建立健全成本费用总预算制度和科室内部预算制度，各科室材料物资定额，人员定岗定编，费用开支范围、标准须审核审批，追加的成本费用预算必须办理审批手续。对各科室分解成本费用指标，实行成本费用指标的奖惩和责任追究制度，建立成本费用内部报告制度，对发生的超预算成本费用差异及时查明原因并作出处理。
　　
　　(五)固定资产控制
　　对固定资产的购置应从满足医院发展战略、提高医疗技术水平、扩大服务功能、增强自身竞争能力的角度出发，根据医疗任务、技术条件、医院特色等充分论证购置方案的必要性、可行性；同时进行风险分析和评价，防止盲目购置、重复投资。财务部门对新增加的固定资产要参与验收工作，确保固定资产购置的质量。由于大型设备占用资金多、周转时间长、变现能力差、投资风险大，因此对有关大型设备的效益要进行追踪评价，为医院今后预算编制、投资流向、卫生资源的占用及大型设备购建提供依据和经验。
　　
　　(六)建设工程项目控制
　　首先，要加强项目决策控制。财务人员要参与工程项目经济效益评估工作。工程项目建议书和可行性报告必须提交单位最高管理层实行集体决策，由财务部门根据年度预算控制投资金额；同时，决策过程应有完整的书面记录，防止个人决策或擅自改变集体决策意见。其次，建立由纪检、监察、审计、财务、管理、执行部门组成的招投标委员会，加强对招投标管理控制，重点审核招标文件中投标人资格的财务标准和投标报价等内容。财务部门还必须对潜在投标人的财务情况进行审查，审核有资质的中介机构编制的标底，参与评标和议标。再次，要加强竣工决算控制。未经竣工决算审计的工程项目，不得办理资产验收和移交。单位应当及时组织财务部门对施工单位提交的竣工结算书进行审核，以审定的金额作为结算工程款的依据编制竣工决算，如实反映工程项目实际造价和投资效果。及时组织决算审计，对建设成本、交付使用财产、结余资金等内容进行全面审查。财务人员要参与对概预算及决算分析的考评，分析执行情况及差异产生的原因。
　　
　　三、建立和完善医院内部会计制度应注意的几个问题
　　
　　(一)提高医院管理者对内部会计控制的认识程度
　　在医院的经营过程中，医院管理者对内部会计控制的认识程度高，则医院的内部会计控制就能较好地实施，反之则实施不理想。因此，提高医院管理者对内部会计控制的认识程度是极其重要的。要想使医院内部会计控制充分发挥作用，首先，医院的管理者对控制必须持有肯定的态度，并给予强有力的支持，同时把这种支持贯彻到整个医院；其次，管理者在经营方式上提倡适当的道德行为也会有助于控制效果的增强。
　　
　　(二)强化组织结构和权责体系的控制
　　组织结构是计划、行动、监控、督导活动的分工体系，权责体系包括权与责的层次与幅度两方面，明确规定处理各种业务过程中不同层次人员的权力范围及其相应所负的责任。医院的重点在于界定医疗服务关键区域及各关键点的权责和建立有效的沟通协调关系。在医院机构设置中，也应考虑每项经济业务必须循序经过各相关部门，并保证业务循环中有关部门之间相互进行检查。
　　
　　(三)严格授权批准控制
　　授权批准是处理医院经济业务活动的游戏规则，是一种指导医院业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定，如费用报销签字的授权等。“特定授权”是对特定事项的操作，如价值较高的资产购置等授权。为了保证对授权批准控制，不管是“一般授权”还是“特定授权”都必须明确责任，要明确每项经济业务的授权批准程序，建立授权批准检查制度。
　　
　　(四)加强对信息质量的控制
　　医院要建立会计实时控制系统，实现对应付账款的实时管理以及对药品、库存物资的数量、价格、有效期的实时监管。医院必须根据现行的会计准则及有关法规建立一整套完整的会计科目表，有严格的原始记录和凭证连续编号制度、定期盘点制度、对账制度、内部稽核制度、定期会计分析制度，以及时发现问题，不断改进。
　　
　　(五)加强对人员素质的控制
　　医院管理水平的提高，很大程度上取决于人员自身素质和业务水平。首先，医院的高层管理人员应该具备较高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内部会计制度就成为一句空话。而制定了内部会计制度就需要具有相应素质的员工来执行，否则控制措施就会失效。就会计工作人员素质的控制而言，一是要不断加强会计人员思想道德修养，使其遵守国家、单位、行业的各项法律法规及规章制度，养成一丝不苟、兢兢业业的良好工作作风；二是应建立岗前培训及再教育制度，确保他们政治上过硬，业务上精通，使会计工作正确、规范、严谨，以适应经济环境和经济发展的要求。其次，医院应按照不同岗位的要求，招聘不同学历和专业技能的人才竞聘上岗，科学合理地安排，使每个员工所担任的职务与其所具备的素质、能力相称，最大限度地发挥他们的积极性和能动性，把所从事的工作做到最好。同时医院还要设计和协调好各部门、各环节的关系，加强内部的民主监督机制和控制检查制度，防止不法分子侵犯国家利益或非法牟取私利。
　　
　　(六)完善财务预算控制
　　财务预算是以货币形式规定了经济活动的数量标准，为内部会计控制提供了控制标准和对经济活动的评价依据。医院预算是根据医院事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划。财务部门要根据年度预算经费的额度层层分解下达、逐级执行把关。实施财务预算控制包括编制预算程序、执行预算控制程序和评价制度。根据内部会计环境的不同可采用相应的预算控制管理模式。
　　
　　(七)充分发挥内部审计的监督作用
　　医院应建立独立的内部审计部门，通过审计的监督、评价、监证职能，规范医院的行为。如医院应定期对已经记录的经济业务进行独立的审计，对资产的实存数与账存数进行核对，对相关账证、账账、账表进行核对、调节与分析，对基建工程项目进行事前、事中、事后的审计，开展经济效益、科室负责人经济责任审计，以增强内部控制的有效性，防止控制程序中因时间推移而产生的疏忽和舞弊，同时也有利于消除控制制度中连续出现错误的系统性风险。
　　综上所述，医院作为参与医疗市场运作的经济实体，要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用，必须建立健全和发展医院内部会计控制制度，充分发挥内部会计控制制度的作用，有效地控制和防范经营风险，将医院内部会计控制制度纳入科学化、规范化和法制化的发展轨道，通过在实践中的不断探索和创新，为医院可持续发展提供可靠的保