依法审计监督与规范企业会计行为

苏玉红

摘要：依法监督检查会计，促进被审计单位依法规范管理，是审计部门的工作职责。广大审计人员只有依法履行审计监督职能，才能更好地促进企业规范会计行为，提高会计信息质量，维护国家正常的经济秩序。

关键词：审计；会计；新《会计法》

中图分类号：F239.4文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0092-02

一、依法审计监督的必要性

审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与其有关的资料，监督财务收支活动的真实、合法和效益的行为。会计是财政收支、财务收支活动的记录，是经济活动状况的反映。依法监督检查会计，促进被审计单位依法规范管理，是审计部门的工作职责。其必要性主要体现在以下几个方面：

1依法监督，有利于明确会计责任

近年来，企业内部审计主要审查被审计单位会计信息的真实性和完整性，从揭露出的违法违规行为和审计处理处罚问题来看，会计信息的真实性和完整性应由谁来负责?一直是个模糊不清的概念，也是一个长期得不到解决的问题。新《会计法》规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”，这就从法律上明确了会计责任的主体，也为审计监督创造了良好的外部环境。因此，运用会计法履行审计监督职能，有利于明确会计责任。

2依法监督，有利于规范会计行为

新《会计法》规定：“国家实行统一的会计制度”、“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度规定”。只有这样，单位负责人才算是依法履行其会计責任，才能提供真实、完整的会计信息；审计间接、合理地保证会计信息真实性和完整性，必须依据国家统一的会计制度作为衡量标准。当前，一些企业和单位的会计基础工作及内控制度薄弱，会计秩序混乱，假账泛滥，会计信息失真问题日益突出，人为干扰会计工作，有法不依、违法不纠的现象比较普遍，不仅严重干扰正常的社会经济秩序，而且还损害了国家和社会公众利益，也给依法有效的实施审计监督工作带来困难。因此，企业内部审计只有依法进行审计监督，才能有效地提高审计工作质量，规范企业的会计行为。

3依法监督，有利于提高审计工作的权威

新《会计法》强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，加大了对会计违法违纪行为的惩处力度，明确规定审计等部门在依法对有关单位的会计资料实施监督检查时，各单位必须如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告，不得拒绝、隐匿、谎报。从依法审计、判断会计是非角度来看，新会计法是十分重要的审计监督依据。因此，全面实施会计法，为审计依法监督，树立审计工作权威提供了重要保证。

4依法监督，有利于加大对违法行为的惩治力度

目前存在的会计工作秩序混乱，违纪违规现象严重，会计信息失真，影响经济发展发展的问题亟待解决。修订后的会计法具体列举了各种违法违纪会计行为，强化了对违法会‘计行为的惩治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，对违法单位予以通报、处以罚款；对违法单位直接负责的主管和其他责任人员处以罚款；对违法单位的工作人员给予行政处分；对违法的会计人员吊销会计人员从业资格证书；对触犯刑律的会计行为，依法追究刑事责任的法律规定。因此，依法履行审计监督，有利于审计处理和打击违纪违规人员和经济犯罪分子，加大对会计违法行为惩治力度。

二、依法审计，促进企业规范管理

1转变职能，完善自我约束机制

内审作为企业内部管理的职能部门，其任务是检查和评价单位经济活动，目的是协调该单位人员有效地履行职责，通过测定和评定其控制的有效性来发挥作用的。内部审计要转变国家审计是主导、内部审计是基础、社会审计是补充的观点，还内审于企业中，使内部审计由服务于国家审计的附属型向服务于企业型转变。坚持以加强企业管理，促进企业完善自我约束为指导思想，要由过去单纯监督转变为监督与服务并举的轨道上来，努力分析企业经营管理中存在的问题，从改革的思路和重建新机制的高度提出建设性意见，把内部会计监督和控制制度落在实处，真正发挥内部审计的职能作用，才能使会计信息的真实性、完整性有可靠的保证。

2转变方法，提高审计质量

会计监督是包括单位内部监督、社会监督和国家监督在内的多角度、多层次的监督体系。实施审计监督，不仅要监督被审计单位的会计核算和会计监督情况，还要监督其他部门实施会计监督的情况。为此，今后对单位审计的核心问题是要监督被审计单位负责人会计责任履行情况。为区分会计责任和审计责任，必须转变审计方法。在实施审计时，应采取账户人手，为区分会计责任和审计责任，不能只局限于同被审计单位会计机构和会计人员打交道，应实行会计信息真实性、完整性的承诺制度，不能只看会计账项和查询会计人员作为审计取证材料，而且必须取得单位负责人对履行会计责任的说明或承诺，真正体现单位负责人的会计主体地位，这是今后审计工作的重要环节。在审计工作上，按照会计法的要求，严格履行监督检查会计行为的法定职责，忠于职守，坚持原则。要从宏观着眼、微观人手，善于运用审计资料对企业履行会计制度中带有普遍性和倾向性的问题，进行定性和定量分析，加强信息反馈，把提高审计工作质量寓于监督、服务之中。促进企业规范经营行为，提高经济效益。

3依法审计，规范会计行为

审计依法监督会计的目的在于使会计工作纳入法律规范，坚持在法制的轨道上充分发挥会计核算、会计监督和参与经济决策的职能作用。因此，在审计监督中，首先，要热情地帮助和支持会计人员在会计工作中准确地反映经济活动状况。为企业经济管理决策提供真实可靠的会计信息。其次，要促进单位负责人强化经济管理，保证企业会计人员依法履行职责，制止授意指使强令会计人员违法办理会计事项的行为。当前，从审计揭露的事实表明，一些少数单位挥霍浪费国家资财，隐瞒、截留、挪用财政性资金，化公为私、侵占国有资产，破坏国家财政经济秩序的行为还依然存在；一些单位财务管理薄弱，会计信息严重失真，造假现象屡禁不止；在一定范围内，以权谋私、权钱交易、贪污、受贿、行贿等腐败现象较为严重。内部审计是企业综合性的经济监督部门，肩负着维护国家财政经济秩序和企业自我约束机制的重任。所以，审计人员必须树立责任感、使命感，依法审计，促进企业规范会计行为。

综上所述，广大审计人员只有依法履行审计监督职能，才能更好地促进企业规范会计行为，提高会计信息质量，维护国家正常的经济秩序。

[责任编辑孙莉艳]